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1、第 1 页 共 13 页 由中国会计人整理 http:/第七章非货币性资产交换考情分析本章内容从近三年的试题看，主要出现在单选题、多选题、判断题等客观题目中。本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理，本章内容可能与其他章节结合出主观题。最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计2011 年 1 分 1 分2010 年 1 分 1 分 2 分2009 年 1 分 1 分考点一：非货币性资产及其交换的认定（一）货币性资产与非货币性资产区分1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应
2、收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？ 答疑编号 3266070101交易性金融资产？ 非货币性资产可供出售金融资产？ 非货币性资产持有至到期投资？ 货币性资产投资性房地产？ 非货币性资产应收账款？ 货币性资产预付账款？ 非货币性资产【例题多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有（） 。A.应收账款 B.可供出售金融资产C.交易性金融资产 D.持有至到期投资 答疑编号 3266070102正确答案BC（二）非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%（注意不
3、含25%）作为参考。如果高于 25%（含 25%） ，则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。1.收到补价的企业收到的货币性资产换出资产公允价值25%2.支付补价的企业支付的货币性资产（支付的货币性资产换出资产公允价值）25%【例题单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（） 。第 2 页 共 13 页 由中国会计人整理 http:/A.以公允价值为 1 200 万元的土地使用权换取一座办公楼，另收取补价 250 万元B.以公允价值为 800 万元的专利技术换取一台设备，另支付补价 160 万元C.公允价值为 2 400 万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价 6
4、00 万元D.公允价值为 600 万元的厂房换取一项投资，另支付补价 120 万元 答疑编号 3266070103正确答案C答案解析选项 A：250/1 200100%20.83%，小于 25%，属于非货币性资产交换；选项 B：160/（160800）100%16.67%，小于 25%，属于非货币性资产交换；选项 C：600/2 400100%25%，等于 25%，不属于非货币性资产交换；选项 D：120/（120600）100%16.67%，小于 25%，属于非货币性资产交换。考点二：具有商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在
5、风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显
6、差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现
7、金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，即上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的预计未来现金流量现值与换出资产存在明显差异。第 3 页 共 13 页 由中国会计人整理 http:/例如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换
8、入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。【例题判断题】 （2009 年
9、考题）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。 （）答疑编号 3266070104正确答案（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。考点三：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的。（一）单项资产的交换1.换入资产的成本方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不
10、含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费提醒问题：（1）不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值的差额（2）支付或收到的银行存款（含税补价）换入与换出资产的含税公允价值的差额方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值支付的含税的补价（收到的含税补价）可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费提醒问题：含税的补价：支付或收到的银行存款换入与换出资产的含税公允价值的差额【思考问题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司决定以生产经营过程中使用的设备换入乙公司库存商品。具有商业实质且公允价值第 4 页 共 13 页 由中国会计人整理 http:/能够可靠计量。（1）
11、甲公司设备的公允价值为 100 万元；含税公允价值 117 万元。（2）乙公司库存商品公允价值为 110 万元，含税公允价值 128.7 万元。答疑编号 3266070105方法一： 方法二：乙公司收到不含税补价11010010甲公司换入库存商品10010110乙公司收到银行存款含税补价128.711711.7甲公司换入库存商品1001.1711.711017%1102.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外
12、支出。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。【例题判断题】 （2010 年考题）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 （） 答疑编号 3266070106正确答案答案解析应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。3.应支付的相关税费 （1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；（2）除增值税的销项税额以外的，如
13、果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。【例题多选题】2011 年 6 月甲公司以库存商品 A 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用的增值税率为 17%，计税价值为公允价值，资产置换日有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品A 产品：账面成本 220 万元，已计提存货跌价准备 40万元，公允价值 180 万元，含税公允价值 210.6 万元。（2）乙公司换出：原材料：账面成本 200 万元，已计提存货跌价准备 4 万元，公允价值 225 万元，含税公允价值 263.25 万元。假定该项交
14、换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司和乙公司正确的会计处理有（） 。A.甲公司取得的商品的入账价值 225 万元B.乙公司取得的商品的入账价值 180万元第 5 页 共 13 页 由中国会计人整理 http:/C.甲公司主营业务收入 180 万元D.乙公司其他业务收入 225 万元 答疑编号 3266070107正确答案ABCD答案解析甲公司应支付银行存款含税公允价值 263.25 万元含税公允价值 210.6 万元52.65 万元甲公司支付补价不含税公允价值 225 万元不含税公允价值 180 万元45 万元 （1）甲公司取得的库存商品入账价值方法一：换出资产不含
15、税公允价值 180支付的不含税的补价 45应支付的相关税费0225（万元）方法二：换出资产含税公允价值 1801.17支付的含税的补价 52.65可抵扣的增值税进项税额 22517%应支付的相关税费 0225（万元）借：库存商品 225应交税费应交增值税（进项税额） （22517%）38.25贷：主营业务收入 180应交税费应交增值税（销项税额） （18017%） 30.6银行存款 52.65（2）乙公司取得的商品的入账价值方法一：换出资产不含税公允价值 225收到的不含税的补价 45应支付的相关税费0180（万元）方法二：换出资产含税公允价值 2251.17收到的含税的补价 52.65可抵扣的增值税进项税额 18017%应支付的相关税费 0180（万元）借：库存商品 180应交税费应交增值税（进项税额） （18017%）30.6银行存款 52.65贷：其他业务收入 225应交税费应交增值税（销项税额） （225
