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1、 “营业税改增值税”的资料， 影响：1、有可能降低税负，因为试行差额征税 2、减少重复征税现象，比如交通运输业；3、监管更加严格，因为增值税管理比较成熟，营业税改增值税之后，实行稽核比对信息。当前营业税还没有做到这一点；4、需要一个适应的过程，营业税纳税人改为增值税纳税人，申报表、防伪税控系统都要学习利弊，利：完善增值税链条，结构性减税，利用防伪税控系统加强原营业税企业税收征管。弊：部分物流企业短期内税负会有阶段性增长。跟税务筹划的关系.“十二五”结构性减税的政策，了解其内涵，影响，趋势）1 对中小型企业特别是小微型企业实行税收和收费优惠政策 2. 结构性减税是实施积极财政政策的重要载体也是当
2、前“稳增长” 、 “调结构”的基本立足点。2012 年结构性减税政策主要包括以下方面 1、对中小企业特别是小微企业实行税收和收费优惠政策。税收方面提高小微企业增值税和营业税起征点减半征收企业所得税政策延长至 2015 年底并扩大范围。对金融机构与小微企业签订的借款合同三年内免征印花税将贷款损失准备金税前扣除政策延长至 2013 年底。继续对符合条件的中小企业信用担保机构免征营业税。对符合条件的农村金融机构金融保险收入减按 3%征收营业税政策延长至 2015 年。收费方面2012 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日三年内对小微企业免征企业注册登记费、税务发票工本费等 19 项
3、行政事业性收费。自 2012 年 2 月 1 日起取消涉及小微企业的 19 项省级批准设立的行政事业性收费。 2、对物流业相关企业实行优惠政策。扩大物流企业业营业税差额征税试点范围。对符合条件的物流企业自有大宗商品仓储设施用地减按所属土地等级使用税额标准的 50%计征城镇土地使用税。对为国家鼓励类产业集聚区服务的占地较大的现代物流园区、中心、企业按规定缴纳城镇土地使用税确有困难的按税收管理权限经批准后减征城镇土地使用税。制造业企业将闲置设施以不动产、无形资产等形式投资入股组建物流企业转让企业全部产权的不征收增值税和营业税。主辅剥离后物流企业自用的生产经营房产应缴纳的房产税、土地使用税缴纳确有困
4、难的经批准可给予定期减征或免征。对物流企业承接制造业企业剥离的运输、仓储设施以及铁路专用线、货场货站等参照享受国家关于企业重组业务的相关税收扶持政策。 3、调整部分商品进口关税促进对外贸易平衡发展。以暂定税率的方式降低部分能源原材料进口关税适当降低部分与人民群众生活密切相关的生活用品进口关税适时调整部分先进技术设备、关键零部件进口关税重点降低初级能源原材料及战略性新兴产业所需的国内不能生产或性能不能满足需要的关键零部件的进口关税。 4、稳步推进营业税改征增值税试点工作。二考点第一章 概述 税收筹划是纳税人依据所涉及税境，在遵守税法的、尊重税法的前提下，以规避涉税风险,控制或减轻税负，有利于实现
5、企业财务目标的谋划、对策与安排1 特点（1）合法性和不违法性：税收法律; 财务会计政策及其它经济法规;必须密切关注国家法律法规的变更（2）超前性：发生在应税义务发生之前 （3）目的性：减少税收负担和递延纳税时间（4）综合性：考虑整体税负和财务目标最大化（5）普遍性：纳税人广、纳税地点广、税目多样、税率形式多样、优惠政策丰富（6）多变性：税收作为政府经济调控杠杆，政策多变税法多变税务筹划多变（7）专业性：专业人士参与税务筹划2 税务筹划的主要内容 1、采用合法的手段进行节税筹划税收优惠政策（照顾性、奖励性）;会计政策选择 2、采用不违法的手段进行避税筹划如：利用税法本身的纰漏和缺陷 3、采用经济
6、手段进行税务转嫁。如购销定价。贯穿前三项采用会计手段保证涉税零风险。涉税零风险：税务稽查无任何问题（日常、专项、举报稽查） 3 目标 1、基础目标（最低目标）恰当履行纳税义务，使涉税零风险。2、防卫型目标（基本目标）纳税成本最低化，为纳税消耗的人、财、物最小化。3、进攻型目标（最高目标）税收负担最小化，使企业价值最大化。4 风险（不考核风险的度量）1 投资扭曲风险 2 经营损益风险 3 税款支付风险 纳税作为对企业负债的偿还、具有单向强制、完全现金支付的刚性约束。第二章 基本原理 1 分类框架 1、根据收益效应不同：绝对收益筹划原理、相对收益筹划原理；2、根据着力点的不同：税基、税率、税额筹划
7、原理。2 了解细节问题：（1）筹划期间不应只局限于 1 年；（2）各种筹划方法可能净节减税额可以为零，甚至可以为负；（3）通常追求税负最小的方案3 了解不宜做的税务筹划 一 成本过高的税收筹划不宜做 二 税收筹划风险难以控制的不宜做 三 不便于企业生产经营管理的税收筹划不宜做 四 结果不符合企业财务管理总目标的税收筹划不宜做 4 税基递延实现有局限性 ，税基即期实现有前提、税基均衡实现是指相对均衡而不是绝对均衡第三章 筹划技术一 减免税技术 二分割技术 三扣除技术 四税率差异技术 五抵免技术 六退税技术 七延期纳税技术 八会计政策选择技术1 各种筹划技术的关键点(核心特征) ；减免税：政策性减
8、免税，满足政府要求，获得的税收奖励，财务收益的取得; 照顾性减免税，非常损失发生，获得政府照顾，财务收益的补偿 所以筹划机会点在于政策性减免税 分割是指把一个纳税人的税基分成多个纳税人的税基，把一个纳税人的税基分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的税基筹划机会点在于：尽量将纳税人的应税所得分割成适用于不同税种，不同税率，不同优惠政策的业务，且分别记账 扣除技术：主要针对所得税中的税前准予扣除项目（因此与特定适用范围的减免税不同） （1）扣除技术机会点：使扣除额、扣除项目增加直接节减税额调整扣除额在各应税期的分布，而相对节税 税率差异是对不同征税对象适用的税率不同、或者相同的征税对
9、象适用的税率不同 1）税率差异技术的机会点： 比例税率 ：寻找最佳税负点，即最佳平衡点累进税率：防止适用税率的爬升定额税率：取得一定的税收收益 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额（1）机会点：避免双重征税的税务抵免（对于纳税人来说，抵免部分是自己已经缴纳的部分，而且抵免时还要受到很多限制，因此一般难以达到税务筹划的目的）税务筹划的重点在于税务优惠或奖励的税收抵免，如购买安全生产设备并投入使用 退税技术 （1）机会点：出口退税（如：增值税、消费税）再投资退税（所得税）P49（已取消）纳税人多缴纳税款的退回 税务机关错误征收或者多征收的税款 延期纳税技术 在不违法和合理情况下，使纳税人延期纳税
10、而取得相对收益。 （1）机会点预缴所得税（企业在预缴中少缴税款不作为偷税处理,但不得随意变更各期预缴的金额） 、预缴土地增值税进口时暂免征税转为内销时再补税延迟增值税进项转出 会计政策：企业在会计核算时所遵循的具体原则、基础以及企业所采纳的具体会计处理方法机会点：企业在发生某项经济业务时，允许选用的会计原则和会计处理方法中，选择适合本企业实际情况的会计政策。企业可以在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税。 第四章 筹划步骤 1 筹划步骤的具体内容：一.收集信息：收集外部信息、收集内部消息 二.目标分析：（一）考虑纳税人的要求1 要求增加所得还是资本增值；2 特殊投资要求
11、（二）税务筹划的限定因素：1 纳税成本与经济效益的选择 2 税种间的限定：整体税负和相关年度；3 特定税种的影响；4 经济参与者税负转嫁的可能性3.方案设计与选择：（1）单一风险筹划方案的选择 2 组合风险筹划方案设计与选择四实施与反馈2 筹划主体：税务筹划的主体是谁?税务筹划的主体是纳税人(企业法人 自然人),其本身可以是税务筹划的行为人,也可以是聘请税务顾问代理其进行税务筹划.第 5 章 增值税1 进项抵扣项目有哪些？答：涉及到进项税额的企业购进项目包括：1、购进货物按购进价和适用税率计算，专用发票上注明 2、进口货物在海关完税凭证上注明 3、从农业生产者手中收购免税农业产品，依 13%计
12、算 4、支付运输费用依 7%计算上述项目中，前 2 项管理严格，可以考虑扩大抵扣范围以增加抵扣额。其他项目则可以考虑增加购进额以规避增值税。2 取得的增值税专用发票超过期限未经认证该如何处理，对应的税务政策是怎样的？答：1 原票作废 2 会计上做进项转出3 兼营增值税业务和营业税业务应当如何筹划？答：税法规定兼营增值税业务和营业税业务的：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。兼营增值税业务和营业税业务的筹划思路：测算出缴纳哪种税更恰当；根据中结论选择分开核算还是不分开核算（恰当的核算方式）增值税：例 5-16:某企业属于增值税一般纳税人,2
13、005 年 3 月的经营收入机电产品的销售额为 260 万元,其中农机销售额为 80 万元.企业当月可抵扣的进项税额为 40 万元(销售额均为不含税销售额)若不单独核算农机销售额和购进额，则应纳增值税=26017%-40=4.2（万元）但若单独核算农机销售额和购进额，则应纳增值税=18017%+8013%-40=1（万元）营业税：例 5-17 某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盘和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盘含税销售额为 100 万元，塑料薄膜的含税销售额为 60 万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款为 50 万元，税款为 8.5 万元。未分开核算：
14、应纳增值税=160/(1+17%)17%-8.5=14.75 （万元）分别核算：应纳增值税=100 /(1+17%) 17%-8.5/160 100=9.22（万元）4 涉及到混合销售业务收入应当如何筹划？答：一般而言，增值税税率高，但可抵扣进项税额；营业税税率低，但不能抵扣进项税额。在税务筹划方面：筹划思路：测算缴纳哪种税比较恰当； 根据测算的结果，调整未来期间的批发零售货物的销售额。例：某建筑材料商店，在从事建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。对外发生了混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是 1
15、00 万元，该商店以 115 万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划R 实=(115-100)/115100%=13.04%而 R=3%/17%100%=17.6%,R 实R，应当筹划缴纳营业税。即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占 50%以上，这样可以节税 32 万元 (120017%-800 17%)-12003% 。1 营业税流转税的主体税种，地税部门负责征收，多环节征收。营业税额的计算形式按营业收入全额计算(如服务业、代理业 )应纳税额=营业收入 适用税率按营业收入差额计算(如联合运输业 ,融资租赁) 应纳税额(营业收入一允许扣除金额 ) 适用税率 按组成计税价格计算 (
16、如自建房产后销售自建部分 )应纳税额组成计税价格 适用税率2 营业税的特点 从税务筹划的角度看 纳税人：“有偿转让” 是关键税基：多环节总额课征，易形成重复征税同时又有许多按差额征税的规定 税率：按行业设计税目税率，多档税率结构,税目之间具有转换的可能性,适用税率可调整税收优惠条款比较多 3 营业税筹划要点 规避“有偿转让” 从而规避营业税纳税义务 设法缩小税基，增加抵扣项目 减少交易环节避免税基叠加 设计经营业务的性质，选择低税率 合理利用税收优惠 一、境内提供 指提供或接受规定业务的单位和个人在境内 以下属于营业税征收的范围。1 境内载运货物或旅客出境 2 在境内组织旅客出境旅游 3 所转让的无形资产在境内使用 4 所销售的不动产在境内 5 境内保险机构提供的保险劳务 6 境外保险机构以在境内的物品为标的的提供的保险劳务二、 “有偿”或“ 视同有偿” 纳税人
