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1、1【知识点 4】以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。同本期差错更正，可以采用未来适用法更正。【例题】A 公司在 209 年 12 月 31 日发现一项不重大的差错，一台价值 9 600 元，应计入固定资产，并于 208 年 2 月 1 日开始计提折旧的管理用设备，在 208 年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用年限平均法，该资产估计使用年限为 4 年，假设不考虑净残值因素。【分析】正确的处理：借：固定资产 9 600贷：银行存款 9 600借：管理费用4 600（9 600/4/1223）贷：累计折旧 4 6
2、00错误的处理：借：管理费用 9 600贷：银行存款 9 600则 209 年 12 月 31 日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 9 600贷：管理费用 5 000累计折旧 4 600假设该项差错直到 212 年 2 月后才发现，则不需要作任何分录，因为该项差错已经抵销。第三部分 典型例题分析（一）单项选择题【例题】下列各项中，不属于会计政策变更的是（ ） 。案】 A【解析】选项 A 属于会计估计变更【例题】甲公司于 2011 年 12 月建造完工的写字楼直接对外出租，作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，原价为 2 000 万元，采用年限平均法按照 10 年计提折旧，净残值
3、为 0，税法与会计规定相同。2014 年 1 月 1 日，甲公司决定采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼 2012 年 12 月 31 日的公允价值为 2 200 万元，2013 年 12 月 31日的公允价值为 2 400 万元。该公司按净利润的 10提取盈余公积，所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑其他因素，甲公司该项会计政策变更的累积影响数为（ ）万元。 案】B【解析】累积影响数是列报前期的最早期初留存收益与现存金额的差额，即“从开始到上年年末”的累积数，即用的是 2012 年年末的金额计算，所以，甲公司该项会计政策变更的累积影响数=2 200-（2 000001
4、0）（1=300（万元） 。【例题】甲企业于 2010 年 12 月购入管理用设备一台，其原值为 500 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 15 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2013 年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 15 万元改为 16 万元，甲企业适用的企业所得税税率 25%。此项变更对 2013年净利润的影响金额为（ ）万元。案】B【解析】2012 年 12 月 31 日该设备的账面净值=5005-（5005）25=180（万元） ；2013 年双倍余额递减法计提的折旧额=18025=72（
5、万元） ；2013年年限平均法计提的折旧额=（180（482（万元） ；此变更减少 2013 年净利润的金额=（82（1=元） 。【例题】甲公司 2014 年 8 月发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2012 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2012年应计提折旧 200 万元，2013 年应计提折旧 400 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2014 年度资产负债表“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额为（ ）万元。案】D【解析】甲公司 2014 年度资产负债表“未分配利润”项目
6、“年初数”应调减的金额=（200+400）（1（1=405（万元） 。（二）多选题【例题】下列各项中，属于会计估计变更的有（ ） 。%改为 5%0 年变更为 7 年【答案】解析】选项 C 属于会计政策变更。【例题】下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（ ） 。量和报告中所采用的原则、一经确定，将该变更作为会计政策变更处理 【答案】析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。 （三）判断题【例题】企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，只调整本期利润表相关项目的金额。 （ ） 【答案】【解析】企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。【例题】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 （ ）【答案】【解析】上述说法符合规定。【小结】注意累积影响数的计算、账务处理和报表的调整。据重要性选择采用追溯重述法或是未来适用法来更正。
