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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二十章）第 1 页第二十章财务报告一、本章概述（一）内容提要本章阐述了财务报表的体系及合并财务报表的编制方法。二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点2011 综合题 1 15 长期股权投资结合合并报表的会计处理单选题 1 1 其他综合收益的界定判断题 1 1 非同一控制下的免税合并的会计处理2012综合题 1 18 金融资产分类结合企业合并的会计处理单选题 2 2 存货内部交易抵销的会计处理；合并现金流量表的抵销处理；2013 多选题1 2 合并范围的界定二、务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少
2、应当包括下列组成部分：股东权益，下同）变动表；并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。并会计报表的内容 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。并会计报表的合并范围确定 （一）合并范围的确认原则合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。（二）母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本；2014
3、年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二十章）第 2 页例如：A 对 B 直接持股 60%，则 B 是 A 的子公司。母公司间接拥有被投资方半数以上的权益性资本；例如：A 对 B 直接持股 60%，B 又对 C 直接持股 55%，由于 B 是 A 的子公司，A 就间接拥有了 5%的股份，达到了控制结果，C 也就成为了 A 的子公司。母公司直、间接拥有被投资方半数以上的权益性资本；例如：A 对 B 直接持股 70%，B 是 A 的子公司；A 对 C 直接持股 40%，同时 B 又对 C 直接持股 20%，由于 B 是 A 的子公司，A 就通过 B 达到了对C 的间接持股 20%，加上直接持股的
4、 40%，达到了 60%的持股比例，超过了一半，因此 C 也是 A 的子公司。如果同时达到以下条件之一的，也构成母子公司关系：通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。【关键考点】合并范围的确认是关键考点。经典例题选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。确答案案解析所有子公司都应纳入母公司的
5、合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。经典例题013 年多选题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二十章）第 3 确答案案解析已宣告被清理整顿的原子公司，不纳入合并报表范围。并财务报表的编制程序（一）设计合并工作底稿；（二）将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数；（三）编制内部抵销分录并过入合并工作底稿；（四）根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数；（五）根据合并数填列合并会计
6、报表。【随堂练习题】A、B、C 同属一集团，2012 年发生如下业务：A 卖商品给 B，成本 60 万元，售价 80 万元；B 购入后将商品卖给了 C，售价 95 万元；C 购入后将商品卖给了集团外的 D，售价 115 万元。正确答案并会计报表的准备工作（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；母公司对子公司的长期股权投资在个别报表的核算口径上选择的是成本法，而权益法的核算口径才是其直接投资价值的体现，为了与子公司报表数据的衔接一致，必须在纳入合并工作底稿前将母公司的长期股权投资修正为权益法口径。在调整为权益法时需注意考虑如下因素：以子公司公允后的口径为调整依据；公司之间存在未实现的内部交易
7、损益，需抵消逆销形成的未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益；（二）统一母子公司的会计政策 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。（三）统一母子公司的会计期间子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。（四）如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进
8、行公允口径调整后再进行合并数据的处理。【关键考点】记住合并会计报表前的准备工作，掌握长期股权投资由成本法调整为权益法的数据推算。并资产负债表和合并利润表的编制性质 内容母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销内部投资的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二十章）第 4 页应收账款与应付账款的抵销应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销内部债权债务的抵销其他应收款与其他应付款的抵销内部商品交易的抵销内部固定资产交易的抵销内部交易的抵销内部无形资产交易的抵消一、内部投资的抵销（一）母公
9、司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销初始投资时：初始投资时：初始投资时的合并抵销分录：借：实收资本 100贷：长期股权投资80少数股东权益20投资后：投资后的抵销分录：2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二十章）第 5 页（二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益用子公司当年调整后的净利润（母公司的持股比例少数股东损益用子公司当年调整后的净利润（少数股东的持股比例投资第一年2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二十章）第 6 页投资第二年（三）非同一控制下的企业合并案例【基础知识题 1】甲公司 2010 年度和 2011 年度有关业务资料如下：（1
10、）2010 年度有关业务资料2010 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 100 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为 800 万元，其中，股本 600 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 20 万元，未分配利润 80 万元。当日乙公司有一专利权账面价值 200 万元，公允价值300 万元，尚可使用 10 年，假定无残值。2010 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，售价 100 万元，成本 80 万元，增值税率为17%，至 2010 年 12 月 31 日，乙公司已将该批 A 商品对外售出 50%。2010 年 6
11、月，甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为 0。乙公司出售该商品不含增值税货款 200 万元，成本为 150 万元；甲公司已于当日支付货款。2010 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，当年乙公司分红 40万元；2010 年末乙公司持有的可供出售金融资产增值 30 万元（已扣除所得税影响）。则有关 2010 年合并会计报表的会计处理如下：专题一：期股权投资 1 100贷：银行存款 1 形资产 100贷：资本公积 本 600资本公积 200（100+100）盈余公积20未分配利润80商誉 380贷：
12、长期股权投资 1 100少数股东权益 180专题二：2010 借：应收股利32贷：投资收益32 2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二十章）第 7 页借：银行存款32贷：应收股利32 2010 年末其投资账面余额为 1 100 万元。 ）首先将子公司的数据调整为公允口径： 借：无形资产100贷：资本公积 100 借：管理费用 10贷：无形资产 10 （2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：初始投资成本为 1 100 万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为 720 万元（90080%），形成商誉 380 万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录中确认商誉即可； 被投资方分红的追溯： 借：投资收益32贷：长期股权投资32 被投资方净利润的追溯首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准： 150200（20056/1295（万元）； 然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资 76（9580%）贷：投资收益76 被投资方其他权益变动的追溯借：长期股权投资 24贷：资本公积 24 追溯后的投资余额1 1006241 168（万元）。 本 600资本公积 230（10010030）盈余公积35（2015）未分配利润年末 120（8095誉 380贷：长期股权投资 1 168 少数股东权益 197（98520%） 4.母公
