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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第五章）第 1 页第五章长期股权投资一、本章概述（一）内容提要本章对长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统地阐述，长期股权投资所涉知识点与合并会计报表、会计政策变更、资产负债表日后事项、债务重组、非货币性资产交换、固定资产、无形资产、存货等章节的结合是常见的题目选材方式，该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。 应重点关注如下考点：期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算；让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算；其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理
2、及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理；二）历年试题分析年度 题型 题量 分值 考点 单选题 1 1 影响长期股权投资账面价值增减变动的实务界定 2011 综合题 1 15 长期股权投资结合合并报表的会计处理 2012 多选题 1 2 逆流交易在合并财务报表中的调整 2013 计算题 1 10 因追加投资形成的成本法转权益法的会计处理 二、期股权投资的初始计量（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资。1）母、子公司关系的界定同时满足以下两个条件时应确认为母子公司关系：二者之间必须有投资关系；二者之间必须有控制关系。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第五章）第 2 页2）控制的
3、界定控制的概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：有该被投资企业半数以上的表决权；权控制被投资企业的财务和经营政策；【关键考点 1】关注控制确认的一般标准及特殊标准。 3）合营企业及共同控制的界定合营企业的界定合营企业是一种特殊企业形式，该企业成立之初，所有的投资人签署协议，约定对合营企业的财务经营政策实施共同控制。共同控制的界定通常以下列条件作为确认标准：其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。4）联营企业和重大影响的界定联营企业的界定当投资方对被投资方的影响程度达到重大影响时，投资
4、方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第五章）第 3 页重大影响的界定重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常持股比例达到 20%或以上但低于 50%时认为对被投资方具有重大影响能力。如果持股比例小于 20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力：业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。总之，此类长期股权投资在对被投资方的影响程度上均达
5、到或超过了重大影响程度。【关键考点 2】关注确认重大影响的一般标准及特殊标准。（2）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为金融资产。【关键考点 3】重点关注长期股权投资的分类及长期股权投资与可供出售金融资产的区分。按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。（二）企业合并的概念企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第五章）第 4 页（2）企业合并的方式 合并方式 购买
6、方（合并方） 被购买方（被合并方） 吸收合并 取得对方资产并承担负债 解散合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 控股合并 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司企业合并的方式 合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 吸收合并 取得对方资产并承担负债 解散 新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散 控股合并 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司 【关键考点 4】辨认企业合并方式是多选题的一个选材角度，考生应通过理
7、解上述知识点做到实务中合并方式的归属判定。为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。（1）同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下企业合并的特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第五章）第 5 页（2）非同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下企业合并的特点：非关联的企业之间进行的合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理。【关键考点 5】企业合并类型的划分是多选题的
8、一个选材角度，考生应通过理解上述知识点做到实务中合并类型的归属判定。础知识题 1014 年 12 月 15 日甲公司以账面原价 800 万元、累计摊销 200 万元、减值准备 50 万元、公允价值 1000 万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司 60%的股权。转让房产的营业税率为 5%。合并日乙公司账面净资产为 700 万元。合并当日甲公司资本公积（股本溢价）75 万元，盈余公积结存 55 万元。正确答案长期股权投资的成本为 420 万元（70060%）；会计分录如下：借：长期股权投资 420资本公积75盈余公积55利润分配未分配利润50 累计摊销 200 无形资产减
9、值准备50贷：无形资产土地使用权 800应交税费应交营业税50（10005%）【基础知识题 2014 年 7 月 25 日,甲公司以账面余额 800 万元、存货跌价准备 100 万元、公允价值 1000 万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司 70%的股权,该商品的增值税率为17%,消费税率为 5%。乙公司账面净资产为 800 万元。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为 70万元，盈余公积为 50 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 正确答案长期股权投资的成本为 560 万元（80070%）；会计分录如下：借：长期股权投资 560 资本公积70 盈余公积50 利润分配未分
10、配利润 240 存货跌价准备 100 2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第五章）第 6 页贷：库存商品 800 应交税费应交增值税（销项税额） 170 应交消费税50【基础知识题 3014 年 5 月 20 日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司 60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为 700 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 800 万元，营业税率为 5%。乙公司净资产的账面价值为 600 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为 50 万元，盈
11、余公积为 20 万元。 正确答案长期股权投资的成本为 360 万元（60060%）；会计分录如下：借：固定资产清理 470累计折旧 200固定资产减值准备30贷：固定资产 700借：固定资产清理40贷：应交税费应交营业税40借：长期股权投资 360资本公积50盈余公积20利润分配未分配利润80贷：固定资产清理 510（1）同一控制下的企业合并1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；
12、资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例）资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）盈余公积利润分配未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第五章）第 7 页贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税应交营业税如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应在将被合并方的会计政策调成与合并方一致后，再根据被合并方的账面净资产认定合并方长期股权投资成本。【关键考点 6】掌握长期股权投资入账成本的计算及转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。经典例题选题】2014 年 6 月 1 日，甲公司以库存商品及土地使用权取得同一集团乙公司 90%的股权，并于当日起能够对
