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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十五章）第 1 页第十五章政府补助一、本章概述（一）内容提要本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。考生应着重掌握以下几个内容：二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点单选题 1 1 政府补助的界定2013 判断题1 1 与收益相关的政府补助的会计处理二、府补助的定义及特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（二）涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准
2、则规范的政府补助；教材例 15 企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A 企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。212 年度，A 企业因销售高效照明产品获得财政资金 5 000 万元。正确答案此例中，A 企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从 A 企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从 A 企业购买了高效照明产品，再以中标协
3、议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过 A 企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了 A 企业的商品。对 A 企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A 企业销售商品的日常经营活动密切相关，A 企业收到的补贴资金 5 000 万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。【教材例 15 企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B 企业所在地政
4、府于 212 年 8 月向 B 企业拨付了 3 000 万元资金，要求 B 企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归 B 企业享有。正确答案本例中，B 企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了 3 000 万元资金用于研发支出，且研究成果归 B 企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，B 企业收到的3 000 万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十五章）第 2 府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息主要有两种贴息方式：三）税收返还（四）无偿划拨非货币性资产经典例题1【2013 年单选题】下列各项中，应作为政府
5、补助核算的是（）。 确答案B答案解析政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项 不符合要求，只有选项 B 是政府补助。【关键考点】辨认政府补助是关键考点。府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。经典例题2【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（）。征、增加计税抵扣额、抵免部分税额正确答案案解析备选答案 A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金
6、，不能认定为政府补助；备选答案 F 和 G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。 府补助的会计处理我国政府补助采用的会计处理方法是收益法中的总额法，即在确认政府补助时，将其全额确认为收益。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十五章）第 3 收益相关的政府补助（一）会计处理原则：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。要将其分解
7、为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。（二）一般会计分录当按照应收金额计量，分录如下：借：其他应收款贷：营业外收入（或递延收益）当按照实际收到的金额计量，分录如下：借：银行存款贷：营业外收入（或递延收益）如下处理：借：递延收益贷：营业外收入【关键考点】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。【教材例 15 企业因 212 年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财政补贴资金 20万元，C 企业按规定办理了补贴资金申请手续。213 年 3 月，该企业实际收到了财政拨付的
8、奖励资金 20 万元。正确答案C 企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：借：银行存款200 000贷：营业外收入 200 000【教材例 15 企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按 17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分，实行即征即退。213 年 1 月，该企业实际缴纳增值税 50 万元，实际退回 10 万元。正确答案D 企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款 100 000贷：营业外收入 100 000【教材例 15公司是一家船舶制造企业。210 年 11 月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项
9、用于制造船舶的技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自 210 年 1 月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为 360 万元、为期 3 年，已投入资金 120 万元。该研究项目还需新增投资 240 万元（包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金 120 万元，申请财政拨款 120 万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。210 年 12 月底，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项 120 万元，分两次拨付，211 年 1 月 1 日先拨付 60 万元，按规定时间和要求结项时再拨付 60 万元。主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用
10、。该项目于 212 年 12 月按时结项，甲公司于213 年 2 月 1 日收到了剩余的补贴资金。正确答案假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，甲公司的账务处理如下：2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十五章）第 4 页（1）211 年 1 月 1 日，实际收到拨款 60 万元。借：银行存款 600 000贷：递延收益 600 000（2）211 年 12 月 31 日和 212 年 12 月 31 日，分配递延收益（假设按年分配）。借：递延收益 300 000贷：营业外收入 300 000（3）213 年 2 月 1 日，实际收到剩余补贴资金 60 万元。借：
11、银行存款 600 000贷：营业外收入 600 000经典例题3【2013 年判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）正确答案答案解析与资产相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。资产相关的政府补助 （一）会计处理原则企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即先记入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配记入“营业外收入”。当资产处置时，尚未摊销完的递延收益应一次性转入营业外收入。（二）：资产贷：递延收益贷：当以资产的公允价值确认其入账成本，分录如下：借：长期非货币性资产
12、贷：递延收益再按该资产的使用寿命期进行分摊：借：递延收益贷：营业外收入如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1 元）计量资产价值。【关键考点】记住与资产相关的政府补助的会计处理原则。【教材例 1501 年 2 月，乙企业需购置一台环保设备。按照国家有关政策，乙企业当月向政府有关部门提出 240 万元的补助申请。201 年 3 月，政府有关部门批准了乙企业的申请，并于 201 年 4 月 1 日拨付乙企业 240 万元财政拨款。201 年 4 月 30 日，乙公司购入无需安装的环保设备，实际成本为 480 万元，使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧（假定无残值）。209年 4 月，乙企业出
13、售了这台设备，取得价款 20 万元（假定不考虑其他因素）。正确答案乙企业的账务处理如下：（1）201 年 4 月 1 日实际收到财政拨款，确认递延收益。借：银行存款 2 400 000贷：递延收益 2 400 0002014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十五章）第 5 页（2）201 年 4 月 30 日购入设备。借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自 201 年 5 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益。计提折旧借：管理费用 40 000贷：累计折旧 40 000分摊递延收益借：递延收益 20 000贷：营业外收入 20 000（4）209 年 4 月出售设备，同时转销递延收益余额。出售设备借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 200 000贷：固定资产清理 200 000借：营业外支出 760 000贷：固定资产清理 760 000转销递延收益余额借：递延收益480 000贷：营业外收入 480 000经典例题4【单选题】201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。（2）6 月 30 日，甲公司以 8 000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房
