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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二章）第 1 页第二章存货考情分析一、历年考情概况本章属于基础性章节，内容难度不大，主要介绍存货的初始计量和期末计量。在考试中，重点考查存货入账价值的确定及存货的期末计量。此外，也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合在计算分析题、综合题中出现。本章考试分值不高，一般在 3 分左右，主要题型为客观题，虽然是基础章节，但提醒大家千万不要掉以轻心，要在掌握基础知识的前提下，提高灵活运用能力！二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型 2013 年 2012 年 2011 年 考点单选题 1 题 1 分 1 题 1 分 （
2、1）需经过加工的材料存货期末计价（2）为执行销售合同而持有的存货期末计价多选题 1 题 2 分 1 题 2 分 （1）存货成本的确定（2）需经过加工的存货可变现净值的确定判断题 1 题 1 分 1 题 1 分 （1）存货跌价准备的结转（2）存货跌价准备的转回合计 2 题 2 分 2 题 3 分 2 题 3 分 第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等。存货区别于固定资产
3、等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。周转材料，是指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。【例题单选题】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（）。尚未确认销售的商品正确答案C答案解析选项 C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。二、存货的
4、确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一） 与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二） 该存货的成本能够可靠地计量三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二章）第 2 页（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输
5、费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的（重要性），可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。本章以下例题如无特别说明，均假定企业采用实际成本法对存货进行日常核算。【例题单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入库时发现数量
6、短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。确答案D答案解析购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元），实际入库数量200（110%）180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元/公斤）。【例题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）正确答案（二）托方代收代缴消费税，由委托方承担：收回后材料用于连续生产，消费税记入“应交税费应交消费税”的借方；收回后材料直
7、接用于销售，消费税记入“委托加工物资”的借方。【例 2企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为 20 000 元，支付的加工费为 7 000 元（不含增值税），消费税税率为 10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业 20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金假设消费税组成计税价格为 X，X20 0007 00010%0%X20 0007 0002014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二章）第 3 页（110%）X20
8、 0007 000X（20 0007 000）/（110%）消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资乙企业7 000应交税费应交增值税（进项税额）1 190 应交消费税 3 000贷：银行存款11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业10 000（7 0003 000）应交税费应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料
9、甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000（20 0007 000）贷：委托加工物资乙企业 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品 30 000（20 00010 000）贷：委托加工物资乙企业30 000【例题单选题】甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4 万元和增值税 元，另支付消费税 16 万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。确答案A【例题单选题】（2010
10、 年）甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 元，另支付消费税 28 万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。 确答案C答案解析委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费
11、品的入账价值2401228280（万元）。接人工和按照一定方法分配的制造费用。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二章）第 4 页（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例 2009 年 1 月 1 日，A、B、C 三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司），A 以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是 5 000 000 元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为 5 000 000 元，增值税额为 850 000元。假定甲公司的实收资本总额为 10
12、 000 000 元，A 在甲公司享有的份额为 35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；甲公司采用实际成本法核算存货。A 在甲公司享有的实收资本金额10 000 00035%3 500 000（元）A 在甲公司投资的资本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料5 000 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：实收资本A3 500 000资本公积资本溢价 2 350 000第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当
13、计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。存货成本，是指期末存货的实际成本。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。【例题多选题】（2011 年）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。确答案案解析需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金，所以答案为 014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二章）第 5 页二、存货期
14、末计量方法（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本（需要提准备）： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零（需要提 100%准备）：已霉烂变质的存货。已过期且无转让价值的存货。生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）
