逃税行为及影响因素的理论分析

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1、2004 年 2 月 Jo u rna l o f W uh an U n ive r sity o f T ech no lo gy(T ran spo r ta t io n Science & E ng inee r ing)F eb. 2004逃 税 行 为 及 影 响 因 素 的 理 论 分 析 3刘 芳 陈 平 路(华中科技大学管理学院 武汉 430074)摘要 : 逃税是一个世界性 现 象, 世 界 各 国 对 逃 税 问 题 都 进 行 了 广 泛 而 深 入 的 研 究 . 影 响 纳 税 人 逃 税的因素十分复杂 . 文中利 用 一 个 逃 税 的 成 本 收 益 比 较

2、模 型 , 分 析 影 响 逃 税 行 为 的 各 种 因 素 , 包 括 税 率 、 税收查处概率 、 惩 罚 率 以 及 逃 税 操 作 成 本 、 逃 税 的 心 理 和 社 会 代 价 等 . 在 此 基 础 上, 针 对 这 些 因 素与逃税行为之间的影响关系提出治理逃税行为的政策建议 .关键词 : 逃 税 ; 逃税模型 ; 税收制度 ; 社会道德规范中图法分类号 : F 810. 42逃 税 是 指 纳 税 人 用 非 法 的 手 段 逃 避 税 收 负担, 属 于 税 收 欺 诈 行 为 . 逃 税 是 一 个 世 界 性 现 象 , 不 只 是 中 国 独 有 , 它 是 由

3、经 济 人 的 自 利 特 性 决 定 的 . 目前, 世界各国对逃税问题进行了广泛而深入的研究 . 笔者在前人研究的基础上, 利用一个逃税 模型, 对逃税的各影响因素进行分析 , 并试图在此 基础上 , 提出治理逃税行为的政策建议 .0; E (U ) 为预期效 用 . 纳税人可以通 过 选 择 申 报 应税所得 X 的多少 , 使预期效用 E (U ) 最大 .假 设 有 最 优 解 0 0, dp 0 . 说 明 通 过 加 强 征pU W - X - (W - X ) (1) 管 、 提 高 对 逃 税 行 为 的 处 罚 力 度 来 抑 制 逃 税 行 为的主张是有理论根据的 .1.

4、 2 对逃税经典模型的评述A 2S 模型为分析逃税的影响因素 提 供 了 理 论 框 架 . 其 中 关 于 查 获 概 率 和 罚 款 率 对 逃 税 的 影 响得 到 社 会 的 广 泛 认 同, 对 加 强 逃 税 行 为 的 管 理 有 一 定 的 说 服 力 . 但 是 关 于 税 率 对 逃 税 的 不 确 定 影式 中 : W 为 纳 税 人 在 某 一 时 期 的 全 部 所 得 , 为 外生 变 量 ; 为 税 率 , 0; X 为 纳 税 人 向 税 收 机 关 申 报 的 所 得, 为 纳 税 人 的 决 策 变 量 , 0 X W ; p为 纳 税 人 逃 税 被 税

5、务 部 门 查 处 的 概 率 ; 为 对 未申报所得征收的罚款率, ; U 为纳税 人 可 支 配 所 得 的 效 用 , 在 风 险 厌 恶 的 情 况 下, U 0, U t, 且 罚 款 率 随 隐 瞒的收入增加而增加 , 故 m (R ) 0.另外, 纳税人逃税要付出运作成本, 也要承受 一 定 的 心 理 代 价 . 设 收 入 隐 瞒 额 的 单 位 运 作 成 本为 a , 它 是 指 纳 税 人 采 取 各 种 逃 税 手 段 如 低 报 收 入 、 多列支出所花费的成本 . 设收入隐瞒额的单位心 理 代 价 为 S , 它 是 指 由 于 逃 税 行 为 而 产 生 的 心

6、 理 负 罪 感 和 担 心 被 查 处 后 的 社 会 声 誉 损 失, 随 隐瞒收入增加而增加 , 故 S (R ) 0.如 果 纳 税 人 逃 税 没 有 被 查 处, 其 税 后 收 入 为(W - tX ) , 这 种 情 况 发 生 的 概 率 为 ( 1 - P ) ; 如 果 被 查 处 , 税 后 收 入 为 (W - tX - m R ) , 这 种 情 况 发 生 的 概 率 为 P. 另 外 , 纳 税 人 只 要 隐 瞒 收 入 , 不 论 是否被查处, 都要支付运作成本和心理代价 . 以 A代 表 纳 税 人 的 预 期 所 得 , 纳 税 人 所 面 临 的 问

7、题 就San dm o 对这种不确定影 响 解 释 为 : 税 率 的 提 高 对 纳 税 人 的 收 入 申 报 将产生两种效应, 即收入效应和替代效 应 . 收入效应 指由于税率的提高将使纳税人的实际可支配收入 减少, 缩小了纳税人进行谋划的空间 , 增加了纳税人 对 风 险 的 敏 感 程 度, 这 会 使 纳 税 人 的 行 为 更 加谨慎, 即减少逃税现象, 这种收入效应对抑制逃税 的 作 用 是 积 极 的 . 而 替 代 效 应 指 税 率 的 上 升 将 使纳 税 人 应 税 收 入 的 “税 收 价 格 ”提 高, 从 而 逃 税 将 为 其 带 来 更 多 的 收 益, 或

8、 者 说 税 率 的 上 升 使 得 相 对 逃 税 而 言 依 法 纳 税 的 机 会 成 本 提 高 , 这 种 替 代 效 应 对 抑 制 逃 税 的 作 用 是 消 极 的 . 由 于 这 两 种 效应 的 影 响 孰 大 孰 小 不 确 定, 故 税 率 对 逃 税 的 影 响也 不 确 定 . 关 于 这 个 问 题 , Y itzh ak i ( 1974) 进 行 了Y itzh ak i 对 A 2S 模 型 稍 作 改 进, 假 定 税 务研 究 . 是选择隐瞒多少收入 Rm axA = (1 -P (W - tX - m R ) -以使 A 最大 .当 局 对 纳 税 人

9、 逃 脱 的 税 收 实 行 处 罚 , 即 处 罚 为 (W - X ) , 由 此 得 出 结 论 : 税 率 的 提 高 会 减 少 逃 税 行为 . 对此结论的解释为 , 由于税收处罚额与税率正相关 , 税率提高意味着逃税的风险更大 , 而边际 收 益 不 会 提 高 , 即 这 种 影 响 将 主 要 通 过 收 入 效 应 来表现 , 所以税率提高对逃税行为有抑制作用 .A 2S 模 型 和 Y itzh ak i 模 型 关 于 逃 税 问 题 的 研 究 堪 称 经 典 , 但 这 两 个 模 型 关 于 税 率 对 逃 税 的影响却与一般的认识相背离 . 通常的观点认为, 高

10、 税 率 会 导 致 逃 税 避 税 现 象 的 大 量 发 生 . 对 此 国 外 许 多 学 者 也 进 行 了 实 证 研 究, 实 证 研 究 的 结 果 支持大众的通常观点 . 另外, 这两个模型分析纳税人 逃税行为时, 都只分析了逃税者遭受的处罚成本, 对于逃税者为逃税付出的操作成本以及影响逃税 的 社 会 心 理 因 素 都 没 有 纳 入 分 析 范 围 . 那 么 如 何从理论上理解税制因素和社会因素等对逃税的影 响呢? 下面以一个逃税的成本收益比较模型进行说明 .P ) (W - tX ) +R a - R s = W - tX -tX -R (m P + a + s) =

11、 W - W t + W t -R (m P + a + s) = W (1 - t) + R t -R (m P + a + s) (4)式 ( 4) 中 第 一 项 W ( 1- t) 为 正 常 情 况 下 纳 税人 按 税 法 规 定 缴 纳 税 款 后 的 净 收 入, 在 实 际 收 入 和税率一定的情况下 , 它为常数 . 第二项为隐瞒收入 得 到 的 利 益 , 以 B 表 示 ; 第 三 项 去 掉 负 号 为 逃 税的成本 , 以 C 表示 . 有(5)(6)B = R tC = R (m P + a + s)2. 2 模型最优解分析纳税人选择逃税的前提条件必然是逃税的利益

12、大于逃税的成本 , 即 B C , 解不等式 , 有(7)t m P + a + s就 是 说, 当 纳 税 人 预 期 进 行 逃 税 被 查 获 时 遭受的惩罚 (m p ) 加 上 逃 税 的 运 作 成 本 a 以 及 心 理 成 本 s 都 小 于 他 按 照 法 定 税 率 缴 纳 的 税 收 , 这 时纳税人就会选择逃税 .2 逃 税 的 成 本 收 益 比 较 模 型将 式 ( 5)、 ( 6) 分 别 对 R 求 导 , 得 到 相 对 于 隐2. 1 模型参数及目标函数设 纳 税 人 获 得 的 实 际 收 入 为 W ; 纳 税 人 有 可 能 通 过 低 申 报 收 入

13、 来 逃 避 税 收, 令 X 为 其 申 报 的收 入 ; 那 么 纳 税 人 隐 瞒 的 收 入 为 W - X , 以 R 表瞒 的 收 入 而 言 , 逃 税 的 边 际 利 益 M BM C.M B = t和 边 际 成 本(8)M C = a + m P + s + R Pm (R ) + R S (R )(9)要 使 纳 税 人 预 期 所 得 最 大 化 , 按 照 经 济 学 原 理, 须满足边际利益等 于 边 际 成 本 , 即 M B = M C. 如 果 以 R 为 横 轴 , 则 边 际 利 益 M B 曲 线 可 以 表 示示 . 税 务 部 门 对 逃 税 行 为

14、 查 获 概 率 为 P ,0 P 1; 税 率 为 t, 假 定 社 会 实 行 固 定 比 例 税 率 ,t 为 常 数 , 且 有 0 t 1. 如 果 纳 税 人 未 足 额 申 报应税收入 , 一旦被查处, 税务当局要对其隐瞒的收86 武汉理工大学学报 (交通科学与工程 版 ) 2004 年 第 2 8 卷为 一 条 高 度 为 t 的 水 平 线, 边 际 成 本 M C 曲 线 为一 条 向 右 上 倾 斜 的 曲 线 (见 图 1). 由 式 ( 9) 和 已 知 条 件 可 知, 当 R = 0 时, M C 取 最 小 值 a + m P + s,故 M C 曲 线 起 点

15、 (R = 0, M C = a + m P + s) 低 于往 往 是 结 构 性 的 . 一 方 面 高 福 利 会 培 养 出 劳 动 者的 惰 性 和 对 政 府 的 依 赖 ; 另 一 方 面 高 税 收 又 让 勤 奋 的 工 作 者 失 去 努 力 工 作 的 热 情 , 工 作 越 多 纳 税 越 多 , 钱 都 被 政 府 收 走 , 让 那 些 懒 惰 的 人 来 享 受 , 造 成 勤 劳 的 人 心 理 不 平 衡, 其 结 果 就 是 高 收 入 者想尽办法逃避税收 , 或者将收入转移到国外 .3. 2 查获概率和罚款率因素查 获 概 率 和 罚 款 率 的 提 高

16、对 逃 税 有 抑 制 作 用, 在 这 个 问 题 上, 不 论 是 理 论 研 究 还 是 实 证 研 究, 基本上都达成了共识 , 这个观点在本文的模型中 也 得 到 证 明 . 从 图 1 中 可 见, 不 论 是 查 获 概 率( P ) 还 是 罚 款 率 (m ) 的 提 高 , M C 曲 线 都 会 向 上 移 动, M B 与 M C 曲 线 的 交 点 相 应 会 向 左 移 动, R 3将减少 . 这说明对逃税行为查处越认真 , 惩罚越严厉, 这种威慑作用会使逃税行为越少 . 之所以会产 生 这 种 结 果, 是 因 为 逃 税 成 本 对 逃 税 决 策 产 生 的影响 . 纳税人逃税活动实际