《第四章 贷款业务的核算 成本管理会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章 贷款业务的核算 成本管理会计（76页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、cho4 贷款业务的核算,第四章 贷款业务的核算,cho4 贷款业务的核算,第四章 贷款业务的核算,第一节 贷款业务概述,第二节 贷款业务的核算,第三节 票据贴现业务的核算,第四节 准备金业务的核算,1.了解贷款的概念、种类2.掌握各类贷款的核算方法3.掌握贷款减值的核算方法,学习目标,cho4 贷款业务的核算,cho4 贷款业务的核算,一、贷款的含义与种类,贷款，也称放款，是指商业银行将其所吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为。,4.按贷款的发放条件划分,担保贷款,保证贷款,抵押贷款,质押贷款,第三人担保,动产或不动产借款人不移交抵押物的占有,动产或权力移交
2、给商业银行占有,按贷款本息是否逾期超过一定天数划分,本息是否逾期一定天数,应计贷款,非应计贷款,贷款本金或利息逾期90天,贷款本金或利息逾期90天,正常类贷款：借款人能履行还款合同 关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素 次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失 可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失 损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回,按贷款风险程度分类 ： 正常、关注、次级、可疑、损失贷款五类，后三类合称不良贷款,风险分类是指根据规定的标准和程序对资产质量进行评价，按照风险程度将资产划分为不同级次的过程。,信贷资产分类,实事求是 知己知彼
3、，百战不殆,cho4 贷款业务的核算,二、贷款核算的要求,三、贷款业务核算的相关会计科目,三、贷款业务核算的相关会计科目,1、“贷款”账户 性质：资产类账户 作用：用来核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，是一个主要的资产计算账户。 结构：借增贷减，余额在借方，反映商业银行发放的贷款余额。,会计科目设置,本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 银行按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算。,2、“应收利息”账户 性质：资产类账户 作用：
4、用来核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 结构：借增贷减，余额在借方，反映商业银行期末尚未收回的利息余额,3、“利息收入”账户 性质：损益类账户 作用：用来核算商业银行确认的利息收入。包括发放的各种客户贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等产生的利息收入。期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 结构：借减贷增，一般无余额,4、“贴现资产”账户 性质：资产类账户。 作用：用来核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 结构：借增贷减，余额在借方，
5、反映商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金,5、“资产减值损失 ”账户 性质：损益类账户 费用类 作用：用来核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 结构：借增贷减，一般无余额,6、“贷款损失准备”账户 性质：资产类账户，也是“贷款”账户的备抵账户 作用：用来核算银行贷款的减值准备。 结构：借减贷增，余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。,cho4 贷款业务的核算,第二节 贷款业务的核算,第二节 信用贷款的核算,信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种
6、。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。 所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。,贷款业务流程,1、贷款申请2、贷款受理3、贷款调查4、贷款审查与审批5、签订借款合同6、贷款发放7、贷后管理8、贷款归还9、贷款质量监管（档案）,贷款业务流程,（借据一式五联。第一联借据）,第一联留会计部门专夹保管,第二联作付出传票（转账借方传票），银行记账用,第三联作收入传票（转账贷方传票），银行记账用,第四联是回单，给客户,第五联给信贷部门收执,贷款发放的会计分录：,借：贷款信用贷款户
7、 贷：吸收存款单位或个人活期存款户,一、信用贷款发放的核算,二、信用贷款收回的核算,1、借款人主动归还贷款的核算 ：在贷款到期日或提前，借款人签发转帐支票并填写一式四联还款凭证。银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，核对无误后，以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。会计分录为：借：吸收存款单位活期存款XX单位 贷：贷款信用贷款XX单位户 应收利息户 （收回的应收利息金额） 抽出借据交信贷部门核销，退回回单。,信用贷款收回的核算,例: 20
8、11年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请信用资金贷款200,000元，期限6个月，利率6.35 ，2011年11月7日归还，经审核同意，予以办理。6个月后，世纪联华商场归还贷款。,利息200,0006.3567,620（元）会计分录：借：吸收存款活期存款-联华户 207,620 贷：贷款信用贷款-联华户 200,000 应收利息 7,620,2、银行主动扣收贷款的核算：,借款人有款，信贷部门填写 “贷款收回通知单”加盖公章交会计部门，会计部门填三联特种转帐传票（借、贷方传票和收款通知），分录：借：吸收存款单位活期存款XX单位 贷：贷款信用贷款XX单位户 应收利息,
9、cho4 贷款业务的核算,借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日10日以前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填具一式三联“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。但每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。,3.贷款展期,4、贷款逾期的核算：（1）未超过90天的核算：转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转账。会计分录：,借：贷款信用贷款逾期贷款XX户 贷：贷款信用贷款XX户,借：应收利息XX户 贷：利息收入XX户,同时将未收贷款利息计入损益,4、贷款逾期的核算（2）超过90天的核算：逾期超过90天
10、时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。,4、贷款逾期的核算（2）超过90天的核算：,信用贷款收回的核算, 转为非应计贷款： 借：贷款信用贷款非应计贷款 XX户 贷：贷款信用贷款逾期贷款 XX户 冲销已入账但实际未收回的利息收入： 借：利息收入XX户 贷：应收利息XX户 将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息” 表外科目核算： 收入：未收贷款利息XX户,cho4 贷款业务的核算,（1）如果本息全部收回，会计处理如下： 借：吸收存款单位或个人活期存款户 贷：贷款信用贷款非应计贷款户 利息收入 （合同利息和逾期利息之和） 付出：未收贷款利息户（2）收回金额大于本金小于本息。会计处理为： 借
11、：吸收存款单位或个人活期存款户 贷：贷款信用贷款非应计贷款户 利息收入 （部分合同利息） 付出：未收贷款利息户 (全部核销）（3）本金不能全额收回。会计处理为： 借：吸收存款单位或个人活期存款户 贷款损失准备 贷：贷款信用贷款非应计贷款户 付出：未收贷款利息户,5.非应计期间收回本息,cho4 贷款业务的核算,案例分析见教材例题【例4-1】,可以抵押的财产：（1）建筑物、森林、林木和其他土地附着物；（2）建设用地使用权、林地使用权、海域使用权、采矿权；（3）以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权；（4）生产设备及原材料、半成品、产品等存货；（5）交通运输工具； （6）正在建造的
12、建筑物、船舶和航空器；（7）法律、行政法规未禁止抵押的其他财产。,二、抵押贷款的核算,商业银行不接受下列财产抵押：（1）土地所有权及其他依法禁止流通或者转让的自然资源或财产；（2）耕地、宅基地、自留地、自留山地等集体所有的土地使用权，但以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权的除外；（3）国家机关的财产；（4）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；,二、抵押贷款的核算,cho4 贷款业务的核算,（一）贷款的发放 对抵押品，银行应签发“抵押品代保管凭证”一式两联，一联交借款人，另一联由银行留存。然后登记表外科目，会计处理为: 收
13、入：代保管有价值品 （评估价）抵押贷款通常不是按抵押品价值全额贷放，而是按抵押品评估价值的50-70发放贷款。 贷款额度=抵押品评估价抵押率 会计部门收到信贷部门转来的有关单证，经审查无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账。会计处理为： 借：贷款抵押贷款户 贷：吸收存款单位活期存款一户,二、抵押贷款的核算,cho4 贷款业务的核算,（二）贷款到期 抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计处理为：借：吸收存款单位活期存款户 贷：贷款抵押贷款户 应收利息 同时，销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件。会计处理为：付出：代保管有价值
14、品 （评估价）,cho4 贷款业务的核算,（三）贷款逾期 抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入“逾期贷款”科目核算，确认合同利息，并开始按规定计收逾期利息。会计处理为： 借：贷款抵押贷款逾期贷款户 贷：贷款抵押贷款户 借：应收利息 贷：利息收入,cho4 贷款业务的核算,逾期1个月，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权依据借款合同，依法处理抵押品，以收回贷款本息。银行处理抵押品的方式主要有两种：作价入账和拍卖。1.将抵押品作价入账将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账。贷款本息的账面余额与抵押品公允价值之间的差额冲减准备金，准备金不足以冲减的部分计入当期损益。作为银行自有资产。,cho4 贷款业务的核算,会计处理为：借：资产 （公允价值） 贷款损失准备 （冲减未收回的本金） 坏账准备 （冲减未收回的利息） 贷：贷款抵押贷款逾期贷款一户 应收利息同时，销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件。付出：代保管有价值品 （评估价）,
