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1、经济与管理学院School of Economics and Management, Xian University of TechnologyMPACC西 安 理 工 大 学MPACC 课程案例课程名称： 管理会计理论与实务 任课教师： 黄瑞 案例性质： 内部开发 外部引用案例名称：作业成本法案例分析 经济与管理学院School of Economics and Management, Xian University of Technology1MPACC适 用 课 程： 管理会计理论与实务 案例开发者： 黄瑞 案例：作业成本法分析一、案例材料1背景资料普华公司生产三种电子产品，分别是产品
2、X、产品 Y、产品 Z。产品 X 是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售 10000 件；产品 Y 工艺相对复杂一些，公司每年销售 20000 件，在三种产品中销量最大；产品 Z 工艺最复杂，公司每年销售 4000 件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART 公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。11 传统成本计算法1、公司有关的成本资料如下：产品 X 产品 Y 产品 Z 合计产量（件） 10000 20000 4000直接材料（元） 500000 1800000 80000 2380000
3、直接人工（元） 580000 1600000 160000 2360000制造费用（元） 3894000直接人工工时（小时） 30000 80000 8000 1180002、在传统成本计算法下，ART 公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：产品 X 产品 Y 产品 Z 合计年直接人工工时30000 80000 8000 118000分配率 3894000/11800033制造费用 990000 2640000 264000 38940003、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：产品 X 产品 Y 产品 Z直接材料 500000 1800000 80000直接人工 580000 1
4、600000 160000制造费用 990000 2640000 264000合计 2070000 6040000 504000产量（件） 10000 20000 40002单位产品成本 207 302 1261.2 公司的定价策略及产品销售方面的困境（1）公司的定价策略公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的 125设定目标售价，如下表所示：产品 X 产品 Y 产品 Z产品成本 207.00 302.00 126.00目标售价（产品成本125）258.75 377.50 157.50实际售价 258.75 328.00 250.00（2）产品销售方面的困境近几年，公司在产品销售方面
5、出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利 状 况 正 常 ， 产 品 Z是 一 种 高 盈 利 低 产 量 的优 势 产 品 ， 而 产 品 Y是 公 司 的 主 要 产 品 ， 年 销 售 量 最 高 ， 但 现 在 却 面 临 困 境 ，因 此 产 品 Y成 为 公
6、 司 管 理 人 员 关 注 的 焦 点 。 在 分 析 过 程 中 ， 管 理 人 员 对 传 统成 本 计 算 法 提 供 的 成 本 资 料 的 正 确 性 产 生 了 怀 疑 。 他 们 决 定 使 用 作 业 成 本 计算 法 重 新 计 算 产 品 成 本 。1 3作业成本计算法（ 1） 管 理 人 员 经 过 分 析 ， 认 定 了 公 司 发 生 的 主 要 作 业 并 将 其 划 分 为 几个 同 质 作 业 成 本 库 ， 然 后 将 间 接 费 用 归 集 到 各 作 业 成 本 库 中 。 归 集 的 结 果 如下 表 所 示 ：制造费用 金额（元）装配 1212600
7、材料采购 200000物料处理 600000起动准备 3000质量控制 421000产品包装 250000工程处理 700000管理 507400合计 3894000（2）管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：成本动因：作业量制造费用 成本动因产品 X 产品 Y 产品 Z 合计装配 机器小时（小时） 10000 25000 8000 43000材料采购 定单数量（张） 1200 4800 14000 20000物料处理 材料移动（次数） 700 3000 6300 10000起动准备 准备次数（次数） 1000 4000 10000 150003质量控制 检验小时（小时）
8、4000 8000 8000 20000产品包装 包装次数（次） 400 3000 6600 10000工程处理 工程处理时间（小时）10000 18000 12000 40000管理 直接人工（小时） 30000 80000 8000 118000单位作业成本：制造费用 成本动因 年制造费用 年作业量 单位作业成本装配 机器小时（小时） 1212600 43000 28.2材料采购 定单数量（张） 200000 20000 10物料处理 材料移动（次数） 600000 10000 60起动准备 准备次数（次数） 3000 15000 0.2质量控制 检验小时（小时） 421000 20000
9、 21.05产品包装 包装次数（次） 250000 10000 25工程处理 工程处理时间（小时）700000 40000 17.5管理 直接人工（小时） 507400 118000 4.3（3）将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品X 产品 Y 产品 Z 产品单位作业成本 作业量作业成本（元） 作业量作业成本（元） 作业量作业成本（元）装配 28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600材料采购10 1200 12000 4800 48000 14000 140000物料处理60 700 42000 3000 180000 6300 37800
10、0起动准备0.2 1000 200 4000 800 10000 2000质量控制21.05 4000 84200 8000 168400 8000 168400产品包装25 400 10000 3000 75000 6600 165000工程处理17.5 10000 175000 18000 315000 12000 210000管理 4.3 30000 129000 80000 344000 8000 34400合计（4）经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下：产品 X 产品 Y 产品 Z直接材料 500000 1800000 80000直接人工 580000 1600000 160
11、000装配 282000 705000 225600材料采购 12000 48000 1400004物料处理 42000 180000 378000起动准备 200 800 2000质量控制 84200 168400 168400产品包装 10000 75000 165000工程处理 175000 315000 210000管理 129000 344000 34400合计（元） 1814400 5236200 1563400产量 10000 20000 4000单位产品成本（元）181.44 261.81 390.85二、案例分析1.完成作业成本计算， 谈谈你对该公司产品销售方面的看法？产品销
12、售方面存在哪些问题？什么原因产生的？为什么？2. 试对比 分析 两种成本计算方法的差异。3. 请解释为什么 Y 和 Z 产品会出现截然不同的市场反应？企业应该怎样定价？企业应该在什么样的情况下考虑用作业成本法解决问题？第一题：该公司在销售三种产品时，其成本核算未准确区分。其制造费用的归集仅仅是通过除以每种产品耗用的工时再加上直接人工和直接材料而得到的产品成本。忽视了在产品生产过程中在其他环节所耗用的成本。例如：装配、产品包装、管理、工程处理等环节。单位总成本：在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估；批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。说
13、明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。单位制造费用：扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因素，仅就制造费用进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。因此，以作业量为基础分配制造费用，即为不同的作业消耗选择相应成本动因向产品分配制造费用，使成本计算准确性大大提高第二题：比 较 X 产品 Y 产品 Z 产品53、公司高估了产量高、工艺相对简单的 Y 产品的成本，同时大大低估了产量低、工艺最复杂的 Z 产品的成本。 也就是说，成本在 Y、Z 两种产品之间没有得到合理的分配。工艺复杂、产量低的 Z 产品，
14、事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、产量高的 Y 产品则承担了过多的成本份额。成本扭曲导致价格扭曲。公司将 Y 产品的价格定得偏高，而 Z 产品的价格则偏低。这样一来，竞争对手总是可以把与 Y 类产品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由于公司 Z 类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，则让 C 类产品在市场上异常火爆在企业生产多种产品时，其产品的工艺复杂程度和产量差异较大时就应该采用作业成本法去核算产品成本。作业成本计算法181.44 261.81 390.85传统成本计算法207 302 126绝对差 25.56 40.19 -264,85单位总成本相对差 14.08% 15.35% -67.76%作业成本计算法734400 1836200 1323400传统成本计算法990000 2640000 264000绝对差 255600 803800 -1059400单位制造费用相对差 34.8% 43.78% -80%
