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1、http:/ -初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛第三章营业税法律制度本章要览本章考情本章重要考点回顾本章近年考题本章典型例题本章考情本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2 个税种，共 9 节。在以往考试中题量一般为 10 题左右，分值为 15 分左右。 近三年本章分值题型 2011 年 2010 年 2009 年单选题 5 题 5 分 5 题 5 分 1 题 1 分多选题 2 题 4 分 3 题 6 分 1 题 2 分判断题 2 题 2 分 2 题 2 分 计算分析题 - 1 题 5 分不定项选择题 1 题 6 分 1 题 4 分 合计 10 题 1
2、7 分 11 题 17 分 3 题 8 分本章重要考点回顾一、营业税征税范围: （一）征税范围的一般规定:在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。【要点 1】“境内”范围特别是:所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；【要点 2】“应税劳务”范围：特别是:不包括加工、修理修配劳务；【要点 3】“有偿”行为但“视同发生应税行为”也缴纳营业税，包括:（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。（二）征税范围的特殊规定:1.混合销售与兼营行为http:/ -初级会计师考试
3、论坛-免费学习考试的论坛2.几种特殊业务的征税规定（7 种）二、营业税税目： （一）交通运输业【特别关注】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。（二）建筑业【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。（三）金融保险业【特别关注】（1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货；（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；（4）人民银行对金融机构的贷款业务；（但是：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷
4、款的业务应当征收营业税）（5）金融机构往来业务；（6）金融机构的出纳长款收入；（7）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（8）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。（四）邮电通信业【特别关注】单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。（五）文化体育业【特别关注】（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。（六）娱乐业（七）服务业子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（八）转让无形资产【特别关注】以无形资产投资入股，参与接受投
5、资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。（九）销售不动产【特别关注】（1）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让股权的，也不征收营业税。（2）转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。三、营业税的税率按照行业、类别： 税率 适用税率的行业http:/ -初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛3% 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5% 金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%20% 娱乐业四、营业税计税依据（一）计税依据的一般规定计税营业额营
6、业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。（二）营业额的其他规定（三）营业税计税依据的具体规定重点把握余额计税的项目：1.交通运输业两个余额计税（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 2.建筑业纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。3.金融保险业（
7、1）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额余额计税（2）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额余额计税4.邮电通信业电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务。5.文化体育业6.娱乐业一律全额计税7.服务业（1）旅游业务旅游业务：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游：在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业
8、的旅游费后的余额为营业额。（2）广告业：广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。8.转让无形资产（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。9.销售不动产（1）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额；（2）纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。五、营业税起征点与税收减免（一）营业税起征点（针对个人纳税人
9、）纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起http:/ -初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛征点的，依照营业税暂行条例规定全额计算缴纳营业税。（二）营业税减免税1.根据营业税暂行条例的规定：7 条2.国家税务总局、财政部或国务院的其他规定：按行业划分了 6 类，共计 60 余条，按基础班要求。六、营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（一）纳税义务发生时间的特殊规定1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的
10、当天；【重要提示】收到预收款的当天发生营业税纳税义务的,共 4 种情况要记住；其他未提及的行业，确认会计收入时发生营业税纳税义务。3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（二）营业税纳税地点一般规定应税行为 纳税地点 特殊情况提供应税劳务 机构所在地或者居住地纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。转让、出租土地使用权；销售、出租不动产 土地、不动产所在地 （三）营业税纳税期限1.纳税人以 1 个月或者 1 个季度为一个纳税期的，自期满之日起 1
11、5 日内申报纳税；2.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为 1 个季度。七、城市维护建设税与教育费附加（一）城市维护建设税：1.城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人。【特别关注】自 2010 年 12 月起，外商投资企业和外国企业开始缴纳城市维护建设税。2.城市维护建设税税率: 7%、5%、1%。3.城市维护建设税的计税依据:纳税人实际缴纳的“三税”税额。应纳税额（实际缴纳增值税消费税营业税税额）适用税率（二）教育费附加自 2010 年 12 月 1 日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收教育费附加。应纳教育费附加（实际缴纳增值税消费
12、税营业税税额）3%本章近年考题一、单项选择题【考题单选题】（2011 年）根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不免征营业税的是（）。A.托儿所提供育养服务B.农场提供农田灌溉业务C.文化馆出租房屋业务D.保险公司为种植业提供保险业务http:/ -初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛答疑编号 3193030101正确答案C答案解析本题考核营业税的税收优惠。根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。文化馆出租房屋业务按照“服务业-租赁业”税目征税。【考题单选题】（2011 年）根
13、据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务答疑编号 3193030102正确答案D答案解析本题考核营业税的征税范围。销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题 A 选项为提供修理修配劳务，B、C 选项为销售货物，均属于增值税的征税范围，D 选项为营业税的征税范围，按“邮电通信业”征收营业税。【考题单选题】（2011 年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（）。A.旅游公司从事景区内索道运输业务B.金融企业从事融资租赁
14、业务C.邮政局从事传递函件业务D.文化公司从事字画展览业务答疑编号 3193030103正确答案A答案解析本题考核营业税的税目。选项 B 按照“金融保险业”纳税；选项 C 按照“邮电通信业”纳税；选项 D 按照“文化体育业”纳税。【考题单选题】（2011 年）某租赁公司提供租赁业劳务，采取预收款方式结算，其营业税纳税义务发生时间为（）。A.合同签订的当天B.合同确定的付款日期当天C.收到预收款的当天D.租赁业劳务完成的当天答疑编号 3193030104正确答案C答案解析本题考核营业税的纳税义务发生时间。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。【考
15、题单选题】（2011 年）某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款 120万元、工程抢工费 8 万元、提前竣工奖 5 万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出 46 万元、支付员工工资 28 万元。已知建筑业适用的营业税税率为 3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.12030%3.6B.（120+8）3%3.84C.（120+8+5）3%3.99D.（120+8+5-49-28）3%1.77http:/ -初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛答疑编号 3193030105正确答案C答案解析本题考核营业税应纳税额的计算。根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额=（120+8+5）3%3.99（万元）。【考题单选题】（2010 年）根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务C.金融机构买卖金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务答疑编号 31
