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1、 淮 阴 工 学 院 学 年 论 文 第 1 页 共 12 页淮 阴 工 学 院学 年 论 文作 者: 孙凯学 号：3092113216系 (院): 江淮学院专 业: 会计专业题 目: 上市企业或有事项的处理指导者： 2012 年 5 月任中喜 讲师 淮 阴 工 学 院 学 年 论 文 第 2 页 共 12 页 淮 阴 工 学 院 学 年 论 文 第 3 页 共 12 页学 年 论 文 摘 要随着市场经济的发展，或有事项作为一项特殊的经济业务已经越来越多地存在于企业中。或有事项作为不确定性会计研究领域的重要内容，已受到人们的普遍重视。一项经济业务是否被确认为或有事项，不仅影响企业的财务信息，还
2、会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。本文通过对我国上市公司年度报告的分析，总结了我国上市公司或有事项会计所存在的问题。本文还阐述了或有事项的处理原则，分析了或有事项处理中应注意的问题和投资者判断或有事项风险的方法。关键词 或有事项 或有资产 或有负债 上市公司 淮 阴 工 学 院 学 年 论 文 第 4 页 共 12 页Title How The Listed Companies in China Handle Contingency Currently AbstractWith the development of the market economy in
3、our country, contingency has become more and more popular in all kinds of trades as an especial economic operation. As an important content which the uncertainty accounting studies, the contingency has already received peoples general attention. Whether an economic operation can be confirmed as cont
4、ingency or not, will not only influence the financial information of the enterprise, but also influence the users of accounting information to judge the present or future profit and loss of the enterprises, further more, and influence the investors decisions. Then compares the methods of accounting
5、for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards. By analyzing the annual reports of listed companies, the thesis summarizes the problems existing in accounting for contingency.Keywords contingent transaction
6、s; contingent assets; contingent liabilities; listed company 淮 阴 工 学 院 学 年 论 文 第 5 页 共 12 页目 录1 引言 .52 或有事项会计综述 .521 或有事项定义 .522 或有事项特征 .523 对或有事项确认与披露 .62.3.1 对或有事项的确认 .62.3.2 或有负债的披露 .62.3.3 或有资产的披露 .73 我国上市公司或有事项处理 .731 我国企业在或有事项会计处理的现状 .732 或有事项处理存的问题 .8 或有事项处理的原则与问题 .84. 1 或有事项会计处理 的原则 .94. 2或有
7、事项 处理中应注意的问题 .9结 论 .10参 考 文 献 .11 淮 阴 工 学 院 学 年 论 文 第 6 页 共 12 页1 引言或有事项是不确定性会计的一个重要研究领域。自 20 世纪 90 年代以来，受衍生金融工具、营销创新、自我保险、诉讼、承诺、环境污染、重组等不确定经济业务的影响，国际会计界开始重视对或有事项等不确定会计问题的研究，并取得了一定进展。我国财政部也在 2000 年颁布并实施了 企业会计准则或有事项。随着我国市场经济的发展，企业经营机制的转变，融资渠道的增多及财务关系的复杂，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。由于我国目前法律体系还很不完善，
8、面对激烈而残酷的市场竞争，企业的适应能力和法制意识普遍较差，这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，因相应损失的最终出现使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。因此，我们必须认真思考并加以正确对待。2 或有事项会计综述或有事项不是一个事件，而是一种状况，或有事项的“或有”是指其结果在资产负债表日并不确定，要依赖于未来不确定事项的发生或不发生来确定。企业管理当局无法对或有事项的结果施加影响，或无法施加重大影响，只能按照有关情况对或有事项各种结果的可能性和金额进行合理估计21 或有事项定义我国企业会计准则或有事项
9、对或有事项的定义是“或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实” 。22 或有事项特征根据上述定义可知，或有事项具有以下几个基本特征 1：(1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况或有事项作为一种状况，是企业过去的交易或事项引起的，不是未来可能发生的事项，未来事项指未来的交易或事项及其结果所形成的状况，如未来可能发生的经营亏损、自然灾害等，与或有事项相比较，它不是由过去的或者现在的事项所引起的，对目前的财务会计报告并无影响，并且它现在并不存在。或有事项是现存的状况，是资产负债表日的一种客观存在，并有足够的事实证明它的确实性，所以它是现存的而不
10、是虚拟的。只是其结果对企业产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响程度只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。 淮 阴 工 学 院 学 年 论 文 第 7 页 共 12 页(2)或有事项具有不确定性或有事项具有不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性，它可能发生，也可能不发生。其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。或有事项的这种不确定性，是其区别于其他不确定性会计事项的重要特征。或有事项与不确定性联系在一起，但在会计处理中存在的不确定性并不都形成或有事项。比如，折旧的提取虽然
11、涉及到对固定资产残值和使用年限的估计，带有一定的不确定性，但固定资产原值本身是确定的，其价值(扣除残值)最终要转移到产品中去也是确定的，而或有事项的结果本身存在不确定性，即是否发生损失或收益是不确定的，因此固定资产折旧不是或有事项，而是估计事项。(3)或有事项的结果取决于未来事项的发生或不发生或有事项的结果，即是否发生损失或获得收益，在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征,说明或有事项具有时效性。其最终结果在一个或若干个未来事项的发生或不发生后方可明确，随着时间的推移影响或有事项结果的因素发生变
12、化，已知条件的增多，或有事项的不确定性会逐渐减少，最终转化为确定事项 2。(4)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制或有事项本身具有的不确定性，说明了影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。虽然人们可以通过对或有事项有决定性影响的相关因素进行分析，认识或有事项，但企业仍不能完全控制这些不确定性因素。相关因素的不确定性是导致或有事项不确定性的重要原因。23 对或有事项确认与披露2.3.1 对或有事项的确认我国企业会计准则或有事项中规定：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。（3）该
13、义务的金额能够可靠地计量。国际会计准则未涉及或有事项的计量，而是规定了准备的计量要求。在本质上，其要求与我国企业会计准则是基本一致的。但是，国际会计准则还指出：在进行估计时要考虑各种可能的风险和不确定性；此外，当货币时间价值的影响重大时，准备金额应是结算该义务预期所要求支出的现值。 32.3.2 或有负债的披露我国规定，或有负债无论作为现时义务还是潜在义务，均不符合负债确认的条件，因而不予确认。但是，企业应在会计报表附注中披露如下或有负债：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 淮 阴 工 学 院 学 年 论 文 第 8 页 共 12 页或有负债在会计报表附注中应披露或有负债形成的原因，或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由），获得补偿的可能性 4。对涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息可能会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。但是，在这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。国际会计准则与我国准则不同之处在于，国际会计准则没有强调必须披露已贴现商业承兑
