金融企业会计 04章

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1、1,第四章 贷款业务核算,学习目标：了解贷款业务的意义、种类和核算要求掌握信用贷款、担保贷款、票据贴现核算熟悉各种贷款利息计算方法掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法,2,第一节 存款业务概述,一、贷款业务的概念和分类概念：贷款是贷款人（商业银行）对借款人提供的并按照约定利率和期限还本付息的一种信用活动。贷款的意义商业银行 主要的资产业务，也是银行资金运用的重要形式宏观调控 调剂资金余缺，发挥资金效益 支持生产发展，扩大商品流通 贯彻方针政策，开展扶优限劣工作,3,高产优质高效的农业生产，关系国计民生的粮、棉、油等主要农副产品的生产和收购。农业科技开发，农田水利建设以及乡镇企业的发展。 能源、

2、交通运输、原材料等基础工业的发展。 继续保持在多种流通中发挥主导作用的商业企业。 出口创汇的外向型企业。 经济效益好、风险小、信誉好的一、二产业及第三产业的大力发展。,实行倾斜政策，重点支持,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,4,盲目布点、重复建设和未经国家和省、自治区、直辖市批准的建设项目； 生产和收购没有销路，耗能高、质量差、成本高的产品及超过限产计划的长线产品； 超过计划和计划外亏损及经营性亏损在限期内不能扭亏的企业； 已经列入淘汰项目的产品，国家限期改进，而不予执行的企业； 国家已经确定关、停、并、转，仍然照旧生产不执行上级决定的企业。,限制贷款（五不贷）,5,第一

3、节 存款业务概述,贷款业务的种类1、按贷款期限分类 -短期贷款（X1年） -中期贷款（1年X5年） -长期贷款（X5年）2、按保障程度分类 -信用贷款 -担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款） -票据贴现,6,第一节 存款业务概述,3、按银行承担责任的不同分类 -自营贷款（自主发放，自主收回） -委托贷款4、按贷款质量和风险程度分类 -正常贷款 -关注贷款 -次级贷款 -可疑贷款 -损失贷款,不良贷款,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息主要特征：借款人进行正常经营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定如财务状况

4、良好，逾期30天以内的，都算正常类贷款。贷款损失概率为0%。,（1）正常类,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）主要特征：净现金流量减少借款人销售收入、利润在下降一些财务指标低于行业平均水平借款人未按规定使用贷款贷款抵押品价值下降/银行对抵押品失去控制如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注类贷款贷款损失概率为5%,（2）关注类,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息主要特征：借款人支付出现困难

5、难以按市场条件获取新的资金借款人内部管理问题未解决借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款如财务状况良好，逾期181-360天的贷款贷款损失概率为30-50%。,（3）次级类,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,10,借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）主要特征：借款人处于停产、半停产状态固定资产贷款项目处于停缓状态借款人已资不抵债银行已诉诸法律来收回贷款贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等如财务状况良好，逾期361-720天的贷款贷款损失概率为50-75%,（4）可疑类,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款

6、业务的核算,在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分主要特征：借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额抵押品价值不确定借款人已彻底停止经营活动固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等如财务状况良好，逾期721天以上的贷款贷款损失概率为95-100%。,（5）损失类,12,第一节 贷款业务概述,5、按其本息是否逾期超过一定天数分类 -应计贷款 -非应计贷款（90天）6、按贷款对象分类 -个人贷款 -企业贷款（流动资金贷款、固定资产贷款、项目贷款）,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,金融企业的贷款业务由三个部门分工负责，共同完成,计划部门,信

7、贷部门,会计部门,掌握资金运用计划，确定贷款规模,负责贷款的组织、审批、检查分析,贷款业务具体核算,申请,审查,发放,14,第一节 贷款业务概述,信用审查5C原则品质（Character）能力（Capacity）资本（Capital）担保（Collateral）条件（Condition),15,第一节 贷款业务概述,借款人的品德：是指借款人不仅要有偿还贷款的意愿，还要具备对贷款使用的负责态度。它是一个综合性的概念，包括借款人有无不良的行为记录，借款人的性格作风及其经营管理观念等。 借款人的能力：是指借款人在借入资金后，凭借自身的生产管理能力和水平获取利润并偿还贷款的能力，评估借款人的偿债能力，

8、可以从两个方面来考察： 企业的经营成本、经营质量、销售收入以及产品竞争力，这方面可以通过企业经营的一些经济技术指标来反映，如企业的毛利和净利、销售收入增长率和产品市场占有率等。 企业经营者的经验和能力。特别是要分析企业主要决策者的决策能力、组织能力、用人能力、协调能力和创新能力。企业的资本：是企业取得贷款的一个决定性因素，反映了企业的财力和风险承担能力，资本数量越大，借款人承担风险损失的能力越大。,16,第一节 贷款业务概述,贷款的担保：作用在于为贷款提供一种保护，在借款人无力还款时，可以通过处分担保品或向保证人追偿而收回贷款本息，从而保证贷款本息的安全。评价贷款的担保，要看企业提供的担保品是

9、否适合于作担保品，担保品的整体性、变现性、价格稳定性，保险、贷款保证人的担保资格、经济实力和信用状况，以及保证人的担保能力是否与担保贷款额度相符等。 借款人经营的环境条件：是指借款人自身的经营状况和外部环境。本身的经营状况包括经营范围、经营方向、销售方式、原材料供应渠道、竞争能力和对市场的应变能力、企业生产受季节性因素影响的程度，企业的生产设备、生产能力、生产规模、技术水平、人员素质、经济效益、发展前景等。借款人经营的外部环境对借款人来说具有不可控性，但对其经营状况有着重要影响，所以在发放贷款时，必须对借款人的环境条件及其变动做出分析与预测，并采取必要的措施作为应变手段，以保证贷款的安全,17

10、,二、贷款业务核算要求认真贯彻国家的宏观经济政策（五贷&五不贷）正确使用会计科目准确办理各项贷款和贴现的核算手续加强对贷款业务核算过程的会计监督,第一节 贷款业务概述,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,18,“贷款”资产类会计科目，核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。银行发放贷款时，应按贷款合同本金，借记“贷款（本金）”，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目。资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“利息收入”科

11、目，按其差额借记或贷记“贷款（利息调整）”。合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。,会计科目设置,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,19,“逾期贷款”资产类会计科目，核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。本科目可按照贷款单位进行明细分类核算。 “非应计贷款”资产类会计科目，核算银行发放的本金或利息逾期超过90天没有归还的贷款。本科目可按贷款单位进行明细分类核算。,会计科目设置,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,第二节 企业贷款业务的核算,一、信用贷款的核算 信用贷款是指完全凭借款人的信用发放的贷款。 逐笔核贷 采取逐笔申

12、请、逐笔立据、逐笔审核，确定期限，到期归还。,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,第二节 企业贷款业务的核算,贷款审核,贷款审核,贷款发放,贷款利息计算,损失准备金,贷款到期收回,贷款逾期处理,转非应计贷款,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,22,企业申请贷款时，开户银行提交借款申请书银行信贷部门审批同意后，与借款人签订借款合同借款人需要用款时，填写一式五联的借款借据，在借据的第一联、第二联上加盖预留银行印鉴 信贷部门审批 会计部门复审后，为借款单位开立贷款分户账，以借款凭证第二联、第三联代转账借、贷方传票，办理转账。借：贷款-短期贷款-xx单位（本金）

13、贷：吸收存款-活期存款-xx单位（本金） 借或贷：贷款利息调整（差额）,贷款发放的核算,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,23,转账后，第一联为备查联，由银行信贷部门留存，第四联（借款正联）按贷款到期日的先后顺序专夹保管（到期卡），第五联借款凭证盖章后作回单交借款单位。 例1 某银行于4月15日向大明灯具厂发放流动资金贷款100 000元，期限3个月，年利率5.04%。借：贷款-短期贷款-大明灯具厂 100 000 贷：吸收存款-活期存款-大明灯具厂 100 000,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,24,资产负债表日，确认应收未收利息和利息收入。 借：

14、应收利息 （贷款的合同本金*合同利率） 贷：利息收入 （贷款的摊余成本*实际利率） 借或贷：贷款利息调整（差额）,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,25,借款人按时归还贷款时，应填写一式四联还款凭证及签发转账支票送借款银行，办理还款手续。 转账支票代替转账借方传票，第一联作附件；第二联代替转账贷方传票，第三联转交信贷部门核销原放款记录，第四联加盖转讫章作为回单交给借款人。 借：吸收存款-活期存款-xx单位 贷：贷款-短期贷款（或中长期贷款）-xx单位 利息收入或应收利息,贷款收回的核算,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,26,贷款到期，借款人未主动归还的

15、，可由银行与借款人联系后主动扣收。 例2 接例1，如5月17日贷款到期，如数收回全部贷款100 000元。 借：吸收存款-活期存款-大明灯具厂 101 260 贷：贷款-短期贷款-大明灯具厂 100 000 利息收入 1 260,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,27,贷款展期：借款人因特殊原因不能按期归还贷款申请延期一式三联贷款展期申请书经信贷部门审查批准后交会计部门凭以在原借据上批注展期期限展期时不需另外办理转账手续，展期只限一次短期贷款的展期不能超过原贷款期限；中期贷款的展期不能超过原期限的一半；长期贷款的展期不能超过三年。,信用贷款的展期与逾期的核算,2018年1月5日星期五,第五章 银行贷款业务的核算,28,逾期贷款：到期后（含展期后到期）应收回而未能收回的贷款。贷款逾期时银行应将原贷款转入逾期贷款账户 借：逾期贷款-单位 贷：短期贷款-单位（本金） 借：应收利息 贷：利息收入按照实际逾期天数和人民银行规定的罚息率计算罚息。,