《审计学(第四章职业道德)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学(第四章职业道德)（90页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2008年9月,1,第四章 注册会计师职业道德准则,本章学习目的理解审计职业道德的内容和含义理解注册会计师职业道德基本原则 独立性 其他职业道德要求,2017/8/5,2,案例导入：P55P56,小王在会计师事务所工作的遭遇 反映职业道德对注册会计师重要性的一个小故事,2017/8/5,3,职业道德的含义及其意义,职业道德的含义道德的本质是人的处世原则与价值观，用于判断是非对错职业道德（professional ethics）是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准 注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。注册会计师职业
2、道德在本质上体现着注册会计师职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济关系。,2017/8/5,4,职业道德的含义及其意义,道德与法律道德与法律是相通的，道德在一定情况下可以形成为法律道德与法律最大的不同在于道德在本质上是不可以强制实施的，而法律反映的则是社会上普遍认为必要或适当的、可以强制实施的行为规则，法律往往只是最低标准,注册会计师职业道德基本准则,诚信、独立、客观、公正专业胜任能力与应有关注保密职业行为技术准则,2017/8/5,6,注册会计师职业道德基本原则,诚 信 会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。,当会员认为报告、报表、沟通函件
3、或其他信息存在下列情形时，会员不应在明知的情况下与其发生关联：（一）含有重大虚假或误导性陈述；（二）含有草率提供的陈述或信息；（三）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。,2017/8/5,7,注册会计师职业道德基本原则,独立、客观 独立（independent）：自主、不依赖,在不受外界压力影响和干扰的情况下作出决策,实质独立（independence in fact or in mind）：独立的精神状态（mental attitu
4、de）,形式独立（independence in appearance or perceived independence）：在他人看来是独立的,2008年9月,8,注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则应当保持形式上和实质上独立 会计师事务所如与客户可能存在损害独立性的利害关系不能接受委托 注册会计师如与客户可能存在损害独立性的利害关系该注册会计师应回避注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；,2017/8/5,9,注册会计师职业道德基本原则,独立、客观客观（objective）:不带感情因素和利益倾向性地作出判断（base judgment on fa
5、cts，not on emotion）,2017/8/5,10,注册会计师职业道德基本原则,专业胜任能力与应有关注 专业胜任能力（professional competence）: 具备必要的知识、技能和经验，能胜任所承担的业务,CPA 可能欠缺完成业务所必需的其他专业的知识、技能和经验，这种不足可以通过聘请专家得到弥补,专门学识实践经验专门训练业务能力（分析、判断、表达） 经济有效,2017/8/5,11,专业胜任能力基本要求不得承办不能胜任的业务（拒绝）对助理的工作进行指导、监督、检查接受后续教育保持应有的职业谨慎,2017/8/5,12,专业胜任能力可分为两个独立阶段：（一）专业胜任能力
6、的获取；（二）专业胜任能力的保持会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力。持续职业发展能够使会员发展和保持专业胜任能力，使其在特定业务环境中能够胜任工作。,2017/8/5,13,注册会计师职业道德基本原则,专业胜任能力与应有关注 应有的关注（due care）: 勤勉尽责,2017/8/5,14,注册会计师职业道德基本原则,保密（confidentiality） 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息（通常是指商业秘密）保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益,保密义务并不是绝对的，存在
7、着例外情况；CPA不能以保密义务为借口拒绝提供应该提供的信息,2017/8/5,15,保密（confidentiality）,会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（一）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；（二）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（三）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：1.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；2.答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；3.在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；4.遵守执业准则或道德要求。,2017/8/5,16,注册会计师职业道德基本原则,职业行为（profe
8、ssional behavior）会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。这一原则从根本上讲是告诉CPA应把自己的个人行为同职业的形象和声誉联系起来。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1、对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；2、对其他会员的工作进行贬低或比较。,2017/8/5,17,业务准则与职业道德的关系 联系业务准则中包括了对注册会计师职业道德的一般要求，目的是为了业务准则的完整性道德准则中包括了业务准则的要求，目的是确保准则的执行，提高审计工作的质量,注册会计师职业道德基本原
9、则,2017/8/5,18,业务准则与职业道德的关系 区别 道德准则中规定了注册会计师提供各种服务时应达到的要求，业务准则要求提供审计等鉴证业务服务时必须执行道德准则着眼于职业道德的要求，而业务准则从技术规范的角度对注册会计师的行为提出要求，是一种权威性的专业标准,注册会计师职业道德基本原则,2017/8/5,19,职业道德概念框架,职业道德概念框架内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（一）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（二）评价已识别威胁的重要程度；（三）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各
10、种情形，其目的在于防止会员认为只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。,2017/8/5,20,职业道德概念框架,职业道德概念框架内涵在评价威胁的重要程度时，会员应当考虑威胁的数量因素和性质因素。在运用职业道德概念框架时，如果某些威胁是重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实施，会员可能面临不能消除威胁或将其降至可接受水平的情形。如果无法采取适当的防范措施，会员应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除客户关系（针对执业会员）或向其雇佣单位提出辞职（针对非执业会员）。会员可能无意中违反了本守则的个别条款，这种非故意行为是否损害对职业道德基本原则的遵循，取决于问题的性质和重要程度。一旦发
11、现违反职业道德基本原则，会员应当迅速予以纠正，并采取必要的防范措施。,2017/8/5,中南财经政法大学会计学院 审计学,21,职业道德概念框架,威胁及其防范措施 对遵循职业道德基本原则的威胁 1。自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁；2。自我评价威胁。如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前判断或服务的结果做出不恰当评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁；,2017/8/5,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,职业道德概念框架,威胁及其防范措施 对遵循职业道德基本原则的威胁 3。过度
12、推介威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁；4。密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁；5。外在压力威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。,2017/8/5,23,职业道德概念框架,威胁及其防范措施 防范措施 防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类：P61（一）由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；（二）工作环境中的防范措施。,2017/8/
13、5,24,职业道德概念框架,道德冲突的解决在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素：1、相关事实；2、涉及的道德问题；3、与所涉事项相关的职业道德基本原则；4、建立的内部程序；5、可供选择的措施。在考虑这些事项后，会员应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。,2017/8/5,25,职业道德概念框架,如果问题仍无法解决，会员应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题。如果道德问题涉及会员与某一组织的冲突或是组织内部的冲突，会员还应当确定是否向该组织的治理层（如董事会）咨询。如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业
14、建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者雇佣单位提出辞职。,2017/8/5,26,注册会计师对职业道德概念框架的运用,对职业道德基本原则产生威胁的具体情形产生自身利益威胁的情形：1、鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；2、会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；3、鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；4、会计师事务所担心可能失去某一重要客户；5、审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；6、会计师事务所与鉴
15、证业务相关的或有收费安排；7、在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。,2017/8/5,27,注册会计师对职业道德概念框架的运用,对职业道德基本原则产生威胁的具体情形产生自我评价威胁的情形包括：1、会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；2、会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；3、鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；4、鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；5、会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响
16、鉴证业务中的鉴证对象信息。,2017/8/5,28,注册会计师对职业道德概念框架的运用,对职业道德基本原则产生威胁的具体情形产生过度推介威胁的情形包括：1、会计师事务所推介审计客户的股份；2、在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,2017/8/5,29,注册会计师对职业道德概念框架的运用,对职业道德基本原则产生威胁的具体情形产生密切关系威胁的情形包括：1、项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；2、项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；3、客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；4、注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；5、会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。 除以上情形外，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，考虑其他可能存在的对职业道德基本原则产生威胁的亲密关系。,
