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1、- 1 -审计报告写作格式审计报告,是审计人员对企事业单位的经济活动情况进行审查之后,把审查的情况及结果向审计机关或被审查单位主管部门所作的书面报告。审计报告的作用表现在以下几个方面:审计报告可以传达审计结果,为作出审计决定提供依据;审计报告是衡量审计工作质量的主要尺度;审计报告可以提供准确的审计信息,能够及时促进有关单位改善经营管理。审计报告的特点主要有:客观性、超脱性、公证性和权威性。按不同的标准,审计报告可分为不同的种类,这里,我们主要按审计的目的和对像把审计报告分为财务审计报告、经济效益审计报告和财经纪律审计报告三种。财务审计报告也称财务报表审计报告,主要是对企事业单位的凭证、帐目、会
2、计报表、成本核算、产品核算、费用等方面进行审计后写出的书面报告;经济效益审计报告是指对某企业的经济效益实现的途径和完成情况、实现程度进行审计后写出的书面报告;财经纪律审计报告是指对行政机关和企事业单位违反财经纪律的行为进行审计后写出的书面报告。审计报告的结构,一般由标题、主送单位、正文、结尾、附件、署名和日期等构成。标题。可直接以“审计报告”为题,但多数写明审计的目的和对象。主送单位,即审计报告的呈递单位,主要是委托单位,也可以是被审计单位的上级主管部门。- 2 -正文,是审计报告的主体部分,通常要写出五个方面的内容:第一,审计概况基本情况介绍,如审的依据、目的和范围,被审计单位名称及业务性质
3、等;第二,审计中发现的问题,要掌握判断的标准及有关规定;第三,提出初步决定;第四,提出审计意见或建议;第五,对被审计单位进行评价,即作出审计结论。其中,第三、第四可以合为一项来写。结尾,因为审计报告是上呈文,所以正文后往往以“以上意见当否,请审定”为结,也可以不写。附件,通常是审计中掌握的不便写入正文的有关证据,如凭证、证词、帐簿中的材料等,一并附在审计报告后,以备查用。没有,则可以免去。署名和日期,写在正文后右下角,包括审计单位、审计人员姓名并加盖印章,下面是审计报告的写作时间。写作审计报告,要实事求是,态度明确;内容要完整,数字要可靠;文字要简练,语言要庄重。范例对电焊条厂的财务审计地区审
4、计局:我市电焊条厂的财务成本方面存在一些问题,经研究,决定根据该厂的具体情况,作如下审计。一、被审计单位名称电焊条厂- 3 -二、被审计的基本情况电焊条厂是解放初建厂的,主要生产经营各种规格的电焊条。全厂现有职工 570 人,年平均产值 5600 万元,产量 24300 吨,上缴增值税 160 万元,上缴所得税 550 万元,上缴调节税 430 万元,产值资金率 1871。财务科现有人员七人,除两名正副科长外,出纳一人,记明细帐二人,管资金、银行托收一人,结算成本一人。该厂 1993 年 16 月份资金平衡表附列于后。三、审计计划简要说明经审阅并分析该厂 1993 年 16 月份资金平衡表和主
5、要产品单位成本月报表,发现:(1)资金平衡表中占用方在产品自制半成品一至六月末余额波动较大,最低余额 34 万元,最高余额 142 万元。(2)422 规格电焊条成本月报表各成本项目均比 1992 年同期反超。如原材料反超了 18 元,棒丝、药粉、胶水、包装物的单耗与去年同期相比都有不同程度上升。在该厂生产逐年增长,全员劳动生产率逐年提高的情况下,材料单耗上升情况是不正常的。经研究,决定根据该厂具体情况,制订如下审计计划。(一)财务成本核算审计(包括原材料消耗审计、在产品核算审计、产成品核算审计) 。(二)资金管理、财务收支审计(包括专项工程核算审计、费用审计、债权债务审计) 。- 4 -四、
6、审计发现的问题审计工作从 1993 年 7 月 10 日起,至 7 月 20 日止,已经检查完毕。兹根据审计记录,将发现的问题整理分类如下:(一)财务成本核算审计1原材料消耗的审计原材料消耗审计着重检查原材料收、发的原始凭证及帐帐和帐实。发现领用材料无领料制,材料进车间只是委托材料检验处的人带管,用磅码单代替领料单,即下料车间需要材料时,就派人开铲车到料场运几吨,然后再根据磅码单填牌子交材料仓库代领料单。询问车间负责人每月有多少材料进车间,他表示心中无数。供应科根据牌子分上中下三旬汇总一张表,上报材料耗用数。经抽查六月份的材料收、发结存数汇总表,供应科上报的收、发、存汇总表中本月发出数为 16
7、4464 吨,结存 218 吨。财务科核算收、发、存数本月发出数为 1742 吨(当月产品净重)2损耗17768 吨,结存 56 吨。后来又发现财务帐面材料结存数是 86 吨,供应科帐面结存由原 218 吨改为 36 吨。仅一个六月份主要材料结存数就有 218吨、56 吨、86 吨、36 吨这四个数字。到料场实地察看后弄清了情况。原来六月底主要材料实际库存量是 1738 圈,按每吨约 7773圈计算,约 218 吨。按统计规定,财务本月材料结存应按供应科帐面结存数 218 吨上报核算。但据供应科、财务科同志反映,因料场无管理制度,财务结算每月材料收、发存数时,经常是用人为的“目测”数量为根据,
8、以致造成帐帐脱节、财实脱节。就六月份主- 5 -要材料从供应科与财务科帐帐盘盈了 162 吨,虚列材料成本 1166万元。该厂生产特点是料重工轻,材料成本在产品成本中占很大的比重。材料费用的高低对于产品成本和企业利润的大小有重要的影响。该厂材料管理混乱、材料购入无计量验收制度,发出无领料手续,月末已领未用材料没有假退料,原材料堆场无人管,材料结存、帐实脱节,应立即切实整顿,建立并健全原材料的收、发、存各项制度。2在产品核算审计该厂可比产品成本反超、单耗上升,同在产品管理好坏密切相关。审计开始后,检查一至六月在产品结存数,发现波动很大,并且又发现原始记录单上涂改情况严重。据反映,该厂目前月末在产
9、品数量盘点全靠“目测”估计。财务科核算在产品就根据工人的清点数换算为材料净重乘单价后核算月末在产品余额。上月在产品余额加本月投料数、加工费、减本月在产品余额后留下来的部分全部作为完工产品成本。为此审查了六月份在产品原始记录单,发现一共改动了四次:第一次:一车间在产品为 1354 万元,中间库在产品 2131 万元;二车间在产品 039 万元,合计金额 3524 万元。上报后财务科发觉漏报了二车间自动线内未出的产品,于是第二次补报 1976 万元。此后财务仍发觉数据不可靠,下去检查核对,工人想起自动线旁的在产品漏点 229 万元,第三次在产品调整为5729 万元。后来又发现六月份入库的完工产品未
10、开“质保书” ,- 6 -也应算在产品,这部分又漏报 3584 万元。经过这样四上四下,最后再确定六月份在产品余额是 90 多万元。但六月份结存在产品 90多万元仍非正确数字。经先后查问供应科、生产科了解到,堆在料场内的已拆包的不锈钢线材已算车间领用、资金已归生产科。但月末在产品盘点的原始记录单未盘点进去;包装车间未包的产品也漏报了。可见该厂在产品的余额完全是人为浮动。盘点得认真些,在产品就准确些。如果漏点几吨,大家心中也无数。据有关人员说,每月在产品漏点几吨是不稀奇的。查该厂月末在产品漏盘的原因是车间无完整的原始记录,在产品无完整的核算制度,成本结算不实。这种管理混乱情况决不能再任其存在下去
11、。责令该厂七月份应组织力量进行一次全面认真的财产物资盘点工作,查清家底,正确结算成本。3产成品核算、管理的审计审阅几个月月末产成品结存表,发现结存数上出现红字的情况较多。如六月份有二十四种规格的产成品结存数出现红字。这是一种极不正常的现象。经查问,据生产科反映这红字中有借用现象。如已开发票未及时提货暂存在仓内而被其它客户先借用了。发出数大于结存数造成红字。但是检查中发现有些规格的产成品不进不出,却也长期红字高挂。再去成品库抽查成品结存卡,发现帐卡上 422规格的电焊条六月份结存有红字一吨多,而仓库内实际存量达 143吨。并进一步审查了存量出红字的几个规格,一共盘盈 213 吨,计人民币 30
12、多万元。- 7 -红字的原因,是成品仓库管理不严,成品进仓缺乏严格的入库制度;不核对物卡,造成帐实脱节。该厂应于七月底组织有关人员进行全面盘点,调整帐面。健全产成品收、发、存核算。同时在库存物资中严格区分本厂库存物资和外单位寄存物资,对外单位寄存物资要设帐管理,不能借用。(二)资金管理、财务收支的审计1专项工程核算的审计在审计专项工程核算中,发现该厂缺乏一套完整的管理制度。工程上马没有工作令号、通知书、耗用材料、人工计划数。工程完工靠估工、估料,从成本中冲减一笔。工程完工不及时结帐,长期宕在帐面。例如连续拌和机等当月投产当月竣工,当月就转帐。财务帐面费用发生和结构均在 6 月 30 日,二张结
13、算凭证均在 6 月 30日同时做。又如液压拌粉机、载重汽车四月份就完工,至今费用还未结转。另外在深入车间了解时,还发现车间机修也随便承担大修费用,没有统一的辅助生产核算,混淆二类资金。该厂应迅速建立一套专项工程管理制度,专项工费、大修理已挤占成本的部分应及时纠正。2费用审计(1)发现 4 月 20 日银付 34603 凭证,外购余热水箱一台,金额 2786 元,75 千瓦以上的电动机两台,金额 141760 元,全部列入本月费用支出。按规定应属于零星固定资产购置,由专项基金负担。该厂七月份应从生产费用中冲回。- 8 -(2)发现 6 月 16 日现付 067 凭证,是工会人员外出购置电影票、书
14、报发生的车费、茶水费、误餐费也全部列入生产费用,应按规定由工会经费负担。该厂应在七月份从生产费用中冲回。(3)6 月 21 日银付 137 凭证向解民百货商店购置十只热水瓶金额 250 元,直接进费用账户。按规定热水瓶属低值易耗品,购入应先进仓验收,领用再办手续。该厂低值易耗品以购代用,造成物资“飞过海” ,这种不符合规定的做法应予纠正。3债权债务的审计在审查其他应收款中的二级账户铁桶押金支出,贷方金额1335 万元,按会计核算规定,该账户是资金占用类账户,只反映借方余额。当收入数大于支出数时即出现贷方余额。审查了今年一至六月铁桶押金支出的原始凭证和转帐凭证,发现一部分铁桶押金支出进了其他应收
15、款账户,一部分进了材料采购帐户、打进了材料采购成本。而押金回收全部通过其它应收款帐户核算,以致收大于支,逐月累计,造成了贷方余额。在审计过程中,又去仓库调查了铁桶管理情况,发现铁桶进出无严格的管理制度,铁桶到处乱扔,遗失无人过问,名副其实的“桶糊涂” 。该厂财务科应在七月份对应收应付帐户进行一次清理,调整帐面。对铁桶管理要建立完善管理制度,改变过去“桶糊涂”的状态。五、结论和建议通过这次审计,查明该厂现有管理制度不适应生产发展的需要和企业管理的要求,账实脱节,家底不清,成本不实。这种管理混- 9 -乱,分工而不负责的现象不能任其继续存在下去。该厂领导应认清问题的严重性,并应根据审计中暴露出来的问题,切实进行整顿。责令各部门、车间、工种迅速建立并健全各项管理制度,认真贯彻经济责任制,做到在分工前提下,各负其责。