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1、湖 北 经 济 学 院 会 计 学 院,第 十二 章,收入、费用与利润,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,2,学习目的 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,3,本章重点及难点各种收入的确认各种收入的计量成本、费用、支出的区别利润的构成及利润分配的顺序,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,4,本章结构第一节 收入第二节 费用第三节 利润,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,5,第
2、一节 收入,概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。 收入的分类：1按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同等等2按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2）其他业务收入。,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,6,其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收入；等等通过“其他业务收入” 科目进行核算。,主营业
3、务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等 按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,7,一、销售商品收入,（一）销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方； 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3收入的金
4、额能够可靠地计量； 4相关的经济利益很可能流入企业； 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,8,（二）商品销售收入的核算,设置账户： 1 主营业务收入（退货、折让冲收入） 2 主营业务成本（退货冲成本） 3 发出商品 4 委托代销商品 5 受托代销商品 6 代销商品款（负债类）,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,9,1一般销售,例1：企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为50万元。（1）确认收入 借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费增
5、（销） 136000（2）结转成本 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,10,例2（托收承付结算方式销售）,企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品的成本为15万元。（1）办妥托收手续 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销） 34000（2）结转成本 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,11,2包安装销售,例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部，合同规定，A公司先预付
6、80%的货款，余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电梯的成本800万元。,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,12,（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 8000000 贷：库存商品 8000000（2）预收货款,借：银行存款 9600000 贷：预收账款 9600000（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费 借：银行存款 5240000 （余款240万、增204万、安装费80万） 预收账款 9600000 贷：主营业务收入 12683760 应交税费增（销） 2156240,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,
7、13,安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含税收入，包括价683760元，税116240，（80万（1+17%）（4）结转成本借：主营业务成本 800万 贷：发出商品 800万（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,14,3委托代销、受托代销商品,代销合同有两种方式： （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。 委托方于收到代销清单时确认收入,1、委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应
8、交税费应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款借：银行存款 贷：应收账款受托方,2、受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理收到商品借：受托代销商品 贷：代销商品款实际销售商品，开出专用发票借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品月底，开出代销清单，收到专用发票借：代销商品款借：应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款委托方付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款,（成本价）,（协议价）,（成本价）,（协议价）,（协议价）,（售价）,（协议价）,1、委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续
9、费发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用 贷：应收账款受托方收到货款借：银行存款贷：应收账款受托方,2、受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理收到商品借：受托代销商品 贷：代销商品款实际销售商品，开出专用发票借：银行存款 贷：应付账款委托方 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）月底，开出代销清单，收到专用发票借：应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款委托方借：代销商品款 贷：受托代销商品付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款
10、 贷：主营业务收入；其他业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,（成本价）,（售价）,（成本 价）,（售价）,（售价）,（售价）,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,17,例：,9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,18,第一：视同买断方式,委托方的会计处理：（1）发出商品借：委托代销商
11、品 7万 贷：库存商品 7万（2）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销） 17000,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,19,（3）结转销售成本,借：主营业务成本 7万 贷：委托代销商品 7万（4）收到货款借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,20,受托方的会计处理,（1）收到代销商品借：受托代销商品 10万 贷：受托代销商品款 10万（2）实际销售借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费增（销） 20400,2017/8/3,湖北经济
12、学院.会计学院,21,（3）结转代销商品成本,借：主营业务成本 10万 贷：受托代销商品 10万（4）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款 100000 应交税费增（进） 17000 贷：应付账款 117000,（5）将款项交付委托方借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,22,第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元）,委托方的会计处理：（1）发出商品，同上（2）收到代销清单，确认收入，同上（3）结转成本，同上（4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000（5）收到货款，基本同，少5000元,2017/8/3,湖北经济学院.会计学院,23,受托方的会计处理：,（1）收到代销商品，同上（2）销售时，按A方定价销售，不确认收入借：银行存款 117000 贷：应付账款 100000 应交税费增（销） 17000（3）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费增（进） 17000 贷：应付账款 17000,
