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1、资源税的纳税人和扣缴义务人及征税范围第一节 资源税概述一、概念是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。资源税的开征目的（一）通过合理调节资源级差收入水平,促进企业之间的公平竞争；（二）通过征收资源税,促进资源的合理开采,节约使用,有效配置；（三）开征资源税有利于配合其他税种,发挥税收杠杆的整体功能,并为国家增加一定的财政收入。二、资源税的特点（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（三）具有级差收入税的特点三、立法原则概括为两点：普遍征收、级差调节。【例题多选题】下列原则属于资源税立法原则的有
2、（ ）。（2009 年）别征收原则 案】税人与扣缴义务人（了解）一、资源税的纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。资源税有着“进口不征、出口不退”的计税规则。【相关链接】城市维护建设税和教育费附加也有着“进口不征、出口不退”的计税规则。【例题多选题】资源税的纳税义务人包括（ ）。（2012 年）案】缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。第三节 资源税的征税范围（熟悉）一、资源税的基本征税范围资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类，具体分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个
3、税目。具体规定征税范围包括的范围 不包括的范围原油 天然原油 人造石油天然气 专门开采或与原油同时开采的天然气 煤矿生产的天然气煤炭 原煤（含焦煤和其他煤炭） 洗煤、选煤和其他煤炭制品其他非金属矿原矿指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿黑色金属矿原矿 铁矿石、锰矿石、铬矿石等矿产品有色金属矿原矿含稀土矿和其他有色金属矿原矿一般在税目税率表上列举了名称固体盐 包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐盐液体盐 液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液【解释】水资源等由于价格及征管经验等因素，暂未列入征税范围。但是矿泉水等水气矿产属于“其他非金属矿原矿未列举名称的其他非金属矿原矿”需要缴纳资源
4、税。【例题单选题】根据资源税的有关规定，下列应征收资源税的是（ ）。案】B【相关链接】2007 年 1 月 1 日起，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。对地面抽采煤层气暂不征收资源税。【例题多选题】根据资源税规定，下列各项属于资源税征税范围的有（ ）。（2013 年）案】伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定伴生矿同一矿床内主产品和副产品元素成分混杂同床同目伴采矿同一矿区内开采主产品伴采非主产品同区异目伴选矿对矿石原矿中所含主
5、产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品同批另类岩金矿原矿已缴纳过资源税，选冶后尾矿再利用分别核算、堆放，已税尾矿不重征【例题 1多选题】下列资源，属于资源税征税范围的有（ ）。（2011 年）括煤矿生产的天然气【答案】题 2单选题】关于伴采矿资源税税务处理的说法，正确的是（ ）。（2010 年）照省、自治区、采矿按照从高的原则计算纳税【答案】C【资源税】应纳税额的计算一、一般计税方法从价与从量原油、天然气应纳资源税从价定率计算：应纳税额=销售额比例税率其他资源从量定额计算：应纳税额=课税数量适用的定额税率（一）销售额的确定从价定率计算资源税的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取
6、的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后 1 年内不得变更。（二）其关联单位的销售额征收资源税。有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售
7、额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格成本（1+成本利润率）（1式中的成本是指应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【例题 1单选题】某企业将境内开采的原油 200 吨交由关联企业对外销售，该企业原油平均每吨含增值税销售价格 6435 元，关联企业对外含增值税销售额每吨 6552 元，当月全部销售，该企业原油资源税税率 5%,该企业就该业务应缴纳资源税（ ）元。案】D【解析】
8、应纳资源税=6552200（1+17%）5%=56000（元）。【例题 2单选题】纳税人将其开采的从价计征资源税的应税产品直接出口的（ ）。含增值税）计算销售额征收资源税【答案】D【例题 3单选题】根据资源税规定，纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，对自用应税产品，移送时应纳资源税的销售额是该产品的（ ）。（2013 年）案】D【例题 4单选题】某油气田开采企业 2012 年 9 月开采天然气 300 万立方米，开釆成本为400 万元， 全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为 10%,
9、则该油气田企业当月应纳资源税（ ）万元。（天然气资源税税率 5%）（2013 年）6【答案】D【解析】该油气田企业当月应纳资源税=400（1+10%）/（15%=元）。（三）销售数量从量定额的税额计算适用于除了原油、天然气之外的应税资源的税额计算所称销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。二、应纳税额计算的特殊规定（重点）缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下
10、：（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。（2）金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【例题 1单选题】某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009 年 7 月开采锌矿石400 万吨、锰矿石 15 万吨。本月销售提炼的锰精矿 40 万吨，选矿比为 20%；销售锌、锰矿石原矿 300 万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山 2009 年 7 月应缴纳资源税（ ）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿 10 元/吨，锰矿 2
11、 元/吨）（2010 年）案】B【解析】该矿山 2009 年 7 月应缴纳的资源税=4020%2+30010（从高）=3400（万元）。【例题 2单选题】某采矿企业 2013 年 12 月开采锡矿石 50000 吨，销售锡矿原矿 40000 吨、锡矿精矿 100 吨，选矿比为 1：15，锡矿石资源税适用税额 。该企业 12 月份应纳资源税（ ）元。案】A【解析】该企业 12 月份应纳资源税=（40000+10015）4900（元）。【例题 3单选题】某钨矿企业 2013 年 12 月共开采钨矿石原矿 80000 吨，直接对外销售钨矿石原矿 40000 吨，销售以部分钨矿石原矿入选的精矿 900
12、0 吨，选矿比为 40%。钨矿石资源税税额 8 元/吨。该企业 12 月份应缴纳资源税（ ）元。案】D【解析】应纳资源税=400008+900040%8=500000（元）。凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题单选题】2010 年 7 月某盐场发生下列业务：生产液体盐 58 万吨，当月销售 43 万吨；以外购的液体盐 10 万吨用于生产固体盐 7 万吨，全部对外销售；以自产的液体盐 5 万吨加工生产固体盐 吨，当月全部对
13、外销售，合同规定，货款分 3 个月等额收回，本月实际收到 1/4 的货款。该盐场资源税适用税额：自产液体盐 3 元/吨，固体盐 25 元/吨，外购液体盐 5 元/吨。2010 年 7 月该企业应纳资源税（ ）万元。（2011 年） 【答案】B【解析】2010 年 7 月该企业应纳资源税=433+（7250）+51/3=284（万元）。三、立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位是资源税的扣缴义务人。指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关
