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1、2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第四章）第 1 页第四章营业税【本章考试题型】本章是税法 I 中的重点章节，四种题型均会出现，其中：单选题 6；多选题 6 题；计算题、综合题 3题。近三年平均分数 25 分左右，占总分数近 18%。【本章主要内容与结构】本章共 10 节：第一节营业税概述第二节营业税的基本规定第三节建筑业营业税的规定第四节金融保险业营业税的规定第五节文化体育业营业税的规定第六节娱乐业营业税的规定第七节服务业营业税的规定第八节转让无形资产营业税的规定第九节销售不动产营业税的规定第十节营业税的计算及应用举例【提示】营业税的政策按照 7 税目（7 行业）编写教材，但考题命题经
2、常出现跨行业、按照要素提问的情况。【本章变化及新增内容】（1）删除“交通运输业”和“邮电通信业”及其他已改征增值税内容；（2）增加了金融商品转让差价计税的具体规定；（3）增加、删除部分免税规定；（4）个人出售住房优惠政策的时间由原来 5 年以上缩短为 2 年以上（2015）。【本章内容讲解】第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。二、营业税特点：（一）一般以营业额全额为计税依据2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第四章）第 2 页（二）按行业设计税目税率（三）计算简便，便于征管三、营业税与增
3、值税关系第二节营业税的基本规定一、营业税征税范围的基本规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产应缴纳营业税。（一）“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（3）所销售或者出租的不动产在境内。【不征税】境外单位或个人在境外向境内或个人提供完全发生在境外的营业税劳务，不征收营业税。 【免税】境内单位提供的下列劳务免征收营业税：（1）标的物在境外的建设工程监理；（2）外派海员劳务；（3）以对外劳务合作方式，向境外提供的完全发生在境外的人员管理服务。（4）补充：境内单位和个人在境外提供建筑劳务、文化体育劳务、文
4、物遗址修复、纳入国家非遗的传统医药诊疗保健【例题单选题】下列各项中，属于营业税应税行为的有（）。010 年在北京购置的别墅转让正确答案D答案解析营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中国境内发生的。（二）应税行为的含义：1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人（4 种赠送例外（2）单位或个人自己新建建筑物后销售所发生的自建行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维
5、修基金，不计征营业税。（3）以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。（三）与增值税征税范围的划分行为 判定 税务处理 混合销售 强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系 依纳税人经营主业，只征一种税 兼营非应税 强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二 依纳税人核算水平2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第四章）第 3 页劳务 者无直接从属关系 税务机关核定 特殊情况 纳税人提供建筑劳务，同时销售自产货物 分别核算：按兼营，征两税 【例题单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（）。装、确答案B答
6、案解析选项 A、D 为营业税混合销售行为；选项 C 为增值税兼营行为。二、纳税人与扣缴义务人的基本规定（一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。是营业税的纳税人。（二）扣缴义务人：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。三、税目、税率的基本规定税目 税率 建筑业、文化体育业 3% 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 5% 娱乐业 5%20% 【提示】营
7、业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。四、营业税计税依据的基本规定（一）全额计税营业税的计税依据即营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额（余额）计税：列举项目（三）核定计税依据计税依据核定方法：计税依据明显偏低且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权确定营业额：税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第四章）第 4 页（四）让无形资产
8、和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。（五）税额扣减营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额；按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款
9、（117%）17%五、营业税申报与缴纳的基本规定（一）纳税义务发生时间基本规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。【特殊 1】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过 6 个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。【特殊 2】纳税人发生下列业务采用预收款方式，纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的当天：）纳税地点基本规定纳税人的机构所在地或者居住地。【提示 1】纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。【提
10、示 2】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。（三）纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为 5 日、10 日、15 日、1个月或者 1 个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以 1 个月或者 1 个季度为一期的纳税人，于期满后 15 日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为 1 个季度。六、营业税的起征点自 2013 年 8 月 1 日起，对营业税纳税人中月营业额不超过 2 万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。补充： 2014 年 10 月 1 日起，起征点为 3 万元。第三节建筑业营业税的规定一、税
11、目与税率3%本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。具体范围 税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费：2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第四章）第 5 页（1）其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收入按“建筑业”交营业税；（2）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于“服务业代理业”。【特别注意】免征收营业税。）自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。【考题计算题节选】某市甲建筑公司 6 月将自建办公楼销售，取得销
12、售收入 65000 万元，与之配比的建造成本 42000 万元；赠送关联单位部分车库，建造成本 840 万元，市场销售价格1176 万元。建筑工程成本利润率 10%。要求：计算甲建筑公司缴纳营业税。正确答案应纳营业税=（65000+1176）5%+（42000+840）（1+10%）（13%=元）。【例题计算题】某房地产开发公司将委托某施工企业建造的一栋房屋无偿捐赠给当地的一所小学，该房屋的委托开发成本为 500 万元。（成本利润率为 20%）要求：计算房地产公司缴纳营业税。正确答案应纳营业税500（120%）（15%）5%元）。二、纳税人在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个
13、人。三、计税依据（一）一般规定税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。（二）具体掌握：子目 计税营业额 不包括 含装饰劳务） 工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款包括在内：（1）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。（2）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。建设方提供设备的价款 承包额扣除分包额 分包额 装劳务收入 设备的价款 饰劳务收入取得的全部价
14、款和价外费用 客户自行采购的原2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第四章）第 6 页包括：人工费、管理费和辅助材料费等。 料、主料价款 【考题单选题】某建筑公司为某开发区铺设通信线路，工程价款共计 290 万元，其中包含由开发区提供的设备价值 70 万元；另向开发区收取材料差价款 45 万元。该建筑公司应纳营业税（）万元。 确答案B答案解析应纳营业税=（2905）3%=元）。（三）与增值税关系：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据。【考题计算题节选】某市甲建筑公司
