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1、2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 1 页第十章 所得税纳税申报和纳税审核【考情分析】题型：单选题、多选题、简答题、综合题。预计 2016 年分值：30左右。第一节企业所得税纳税申报和纳税审核 一、伙企业不适用企业所得税法。新企业所得税法将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”；注意小型微利企业的税收优惠。 二、融资业务的税务处理（编号简 26） 股权筹资债权筹资混合性筹资融资租赁（一）计入“实收资本”、“资本公积”；（2）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金等交易费用，借记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”，贷记“银行存款”。而不得计入当期费用；（3）先缴纳企业
2、所得税，再分派股息红利。2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 2 ）投资阶段：计入“长期股权投资”注意：以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款行为 征收增值税；（2）分得的股息红利：符合规定条件的享受免税待遇；（3）收回股权投资发生损失，专项申报后才能在税前扣除。（二）入负债类科目；购进的贷款服务的进项税额不得抵扣；注意资本化与费用化问题 息收入计入应纳税所得额缴纳企业所得税收回债权获得的所得缴纳企业所得税（三）混合性筹资、投资业务兼具权益和债权双重特性的投资业务。条件：被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定
3、股息）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；投资企业不具有选举权和被选举权；投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。混合性投资业务的税务处理投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额 利息 被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定，进行税前扣除 赎回投资 投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额 （四）有形动产融资租赁：增值税，税率 17%；余额计税；实际税负超过 3%的部分即征即退；（2）不动产
4、融资租赁：增值税，税率 11%；余额计税；实际税负超过 3%的部分即征即退。资租赁取得增专，可以按规定抵扣进项税额；融资性售后回租，不得抵扣进项税额。三、长期股权投资的税务处理 投资阶段 持有阶段 处置阶段以什么资产投资入股，税务处理？如何进行纳税筹划？符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入处置的方式以及如何进行纳税筹划账务处理？税会差异？如何进行纳税调整？（一）股权投资阶段投资资产的选择（编号简 27）形态 方式 流转税 所得税销售 征收增值税注意销售使用过的固定资产的税收政策 以“不含增值税转让收入应纳税所得额 有形动产 投资入股 视同销售 缴纳所得税，可以分 5
5、年均匀计入应纳税所得额 货币资 不担风险，收取固定利润或保底利润，按照贷款征收增值税 2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 3 页金形态 方式 流转税 土地增值税 房产税 所得税销售或转让 征收增值税；注意：差额纳税；简易计税的规定 纳土地增值税 纳税 共担风险：被投资方缴纳房产税不动产、土地使用权 投资入股按照销售缴纳增值税 非房地产开发企业改制重组中以房地产投资入股，暂不征，否则征 不担风险：投资方从租计征房产税缴纳所得税，可以分 5 年均匀计入应纳税所得额 （二）股权持有阶段的税会差异税收政策、账务处理、税会差异调整（编号简 28）会计上：成本法与权益法的适用范围会计成本法适用范
6、围 确认投资收益的时间 账务处理企业持有的子公司的投资 被投资企业做出利润分配决策时（1）决定分配利润时：借：应收股利贷：投资收益（2）收到股利时：借：银行存款贷：应收股利会计权益法适用范围 确认时间 账务处理（1）对合营企业的投资（2）对联营企业的投资随被投资方所有者权益的变化（1）所有者权益变化时：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（2）决定分配股利时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（3）收到股利时借：银行存款贷：应收股利税法规定：（1）投资收益的确认时间除另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现；（2）免税收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
7、。税会差异：（1）权益法下，会计与税法确认投资收益的时间不一致：暂时性差异；（2）免税投资收益永久性差异、纳税调减。（三）股权转让的税务处理，税会差异（编号简 29）2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 4 页增值税 转让上市公司股票：按照金融商品转让，差额征收增值税，但个人有免税规定；其他情形：不征印花税 按产权转移书据缴纳印花税 企业所得税、个人所得税企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现，缴纳所得税。在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 对于分期投入获得的股权，在部分转让时：转让部分股权计税
8、成本=全部股权计税成本转让比例 税务登记手续；转让价格明显偏低的情况下如何核定征收 （四）企业收回投资的纳税筹划（编号简 30）方案 税务处理直接转让股权 未分配利润、盈余公积对应部分均无法享受免税待遇先分配再转股权未分配利润对应部分可以享受免税待遇盈余公积对应部分无法享受免税待遇先转增资本再转股权以未分配利润、部分盈余公积转增资本过程享受免税待遇，并增加股权投资成本，使得未分配利润、盈余公积对应部分均可以享受免税待遇撤资 未分配利润、盈余公积对应部分均可以享受免税待遇转增资本的税务处理以未分配利润、盈余公积转增资本 视同股息红利收入；增加股东投资的计税基础以资本公积转增资本 既不视同股息红利
9、收入，也不增加股东投资的计税基础撤资的税务处理企业所得税 个人所得税投资收回 初始出资的部分 股息所得 被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分（但不超过“收回资产 免税投资资产转让所得 其余部分 征税征收 20%的个人所得税 2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 5 页（五）权益法下税会差异（编号简 31）四、以企业所得税为主的综合题（编号综 2）常见考核要求：出账务调整分录；年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。应试策略：清难度系数，哪些属于必须得分的；哪些属于有一定难度，经过努力可以得分的；哪些业务应该考虑
10、放弃的；到有舍有得；纳税调整还是调账？考核点：（一）收入方面（二）扣除方面（三）资产的账务、税务处理（四）税收优惠（五）亏损弥补（六）与企业所得税审核有关的问题（七）纳税申报表（一）收入方面理 对会计利润的影响 对应纳税所得额的影响 涉及的税种账务处理出现错误调账时：注意当年错账以及跨年度错账调整方式的不同增加收入，随之调整相应成本费用如果原来冲减的是费用，在调增收入同时，还要调增费用应补缴的消费税、城建税及教育费附加、印花税影响利润 通过影响会计利润影响应纳税所得额；影响销售（营业）收入，进而影响业务招待费、广宣费用的税前扣除；影响会计利润，进而影响公益性捐赠的税前扣除。 增值税（及消费税）
11、、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 6 页如何调账（1）确认收入借：其他应付款（或管理费用、以前年度损益调整等）贷：以前年度损益调整（或主营业务收入、其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）（如应纳增值税）（2）根据所确认的收入，结转相应的成本（视情况）借：以前年度损益调整（主营业务成本、其他业务成本等）贷：库存商品（3）如果应该缴纳印花税、房产税等借：以前年度损益调整 （管理费用）贷：银行存款（4）应补交的消费税、城建税、教育费附加等借：以前年度损益调整（营业税金及附加）贷：应交税费应交消费税（城建税、教育费附加等）在综合分析题中，城建税
12、、教育费附加可以一并调整，而不在每项业务中调整。号简 32）（1）不征税收入与免税收入的范围；（2）专项用途财政性资金的条件；（3）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。不征税收入用于支出形成的成本费用不得扣除；用于研发，形成的研发支出不得加计扣除；（4）免税收入的条件。）流转税纳税义务发生时间企业所得税收入确认时间会计上收入确认时间；（2）掌握不同结算方式下，收入的确认时间；尤其注意是否属于真正的分期收款、预收账款等结算方式；（3）利息、租金、特许权使用费收入：按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入；国税函201079 号：如果交易合同或协议中规定租
13、赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入；（4）向境外支付款项时，注意代扣代缴预提所得税，流转税等问题；（5）在纳税审核时，收入已经入账，就无需调账，但需要指出错误之处。值税视同销售税种 具体情形 视同销售收入 视同销售成本自制资产 企业同类资产同期对外销售价格 生产成本企业所得税 外购资产 购入时的价格（一般情况下） 购入时的价格增值税 （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定 如果其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整视同销售
14、收入影响销售（营业）入确认的金额一般情况 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 （1）售后回购以销售商品方 收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 7 页式进行融资 额应在回购期间确认为利息费用 商业折扣 按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 （2）折扣、折让、销货退回 销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入 （3）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 意国债利息收入免税的规定、权益性投资收益免税的规定。长期股权投资对外投资收回或转让收入的税收政策。可以分 5 年均匀计入应纳税所得额，意增值税政策）减计收入（二）直接支付给个人，工资薪金和福利费；直接支付给劳务派遣公司，劳务费支出；审核纳税人有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本；税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除标准的基数。2
