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1、2016 年税务师考试辅导 税法 第 1 页第一章 企业所得税【考情分析】重点章！分值在 5560 分之间，各种题型均会考核！ 第一节概述【要求】一般了解。【考点】略。 第二节纳税义务人、征税对象与税率【要求】三个“”两张表【考点】业：企业所得税的纳税义务人是在境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。内所得：在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系所得，缴纳企业所得税。5%：在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业的税率 25%。售货物 交易活动发生地提供
2、劳务 劳务发生地不动产转让 不动产所在地动产转让 转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让 被投资企业所在地股息、红利等权益性投资 分配所得的企业所在地利息、租金和特许权使用费所得负担支付所得的企业或者机构、率 适用范围居民企业25% 在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。中国境内未设立机构、场所的 20%（实际10%） 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20% 小型微利企业15% 高新技术企业15% 西部地区鼓励类产业10% 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业如当年未享受免税优惠 第三节应纳税所得额的计算【要求
3、】掌握收入时间和金额的确认，不征税收入和免税收入的构成，扣除项目的标准及“三步法”的运用，不得扣除项目的构成，亏损弥补的运用。 2016 年税务师考试辅导 税法 第 2 页【考点】一、一般收入的确认 销售货物收入 增值税 主营业务收入劳务收入增值税（营业税） 主营或其他业务收入转让财产收入 营业外收入、投资收益转让股权：转让协议生效且完成股权变更手续时确认。不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中该股权可能分配金额。股息、红利等权益性投资收益投资收益以被投资方企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定日期确认收入实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本不作为投资方企业的股息
4、、红利收入，投资方企业也不增加长期投资计税基础。利息收入 企业混合性投资业务企业所得税处理问题。租金收入增值税（营业税） 其他业务收入 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。特许权使用费 其他业务收入 按应付日期确认收入实现（上二同）接受捐赠收入 增值税营业外收入 实际收到捐赠资产日期确认收入实现其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。二、销售商品时间和金额的确认预收款 发出商品时需要安装和检验 购买方接受商品及安
5、装和检验完毕时安装程序比较简单 发出商品时支付手续费方式委托代销 收到代销清单时售后回购 各自按购销业务处理；不符合收入确认条件收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用 商业折扣 扣除商业折扣后的金额现金折扣 扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣实际发生作财务费用处理销售折让 发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新 销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 分期收款销售货物 合同约定的收款日期受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供2016 年税务师考试辅导 税法 第 3 页其他劳务等持续时间超过 12 个月的
6、按完工进度或完成工作量确认收入的实现 产品分成 分得产品的日期确认；收入额按产品的公允价值确定 买一赠一 不属于捐赠，总销售额按各商品公允价值比例分摊 三、提供劳务时间和金额的确认安装费 按完工进度确认收入。安装销售附带条件的在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费 出现于公众面前时确认收入。广告制作费按制作广告的完工进度确认。软件费 为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认。服务费 含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入表演、招待宴会等相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的预收款项应合理分配分别确认。会员费 只有会籍：取得时确认；入会员后享受收益：受益期内分期确认。特
7、许权费 提供设备和其他有形资产：交付所有权确认；提供初始及后续服务：提供服务时确认。劳务费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认。四、类资产同期对外销售价格确认收入；外购资产：不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的按购入时价格确认。得税和会计的确认收入：略五、不征税收入和免税收入不征税收入财政拨款、依法收取并纳人财政管理的行政事业性收费、政府性基金、企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业
8、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入。 5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；009 年及以后发行的地方政府债券利息所得，免征所 得税；得在计算应纳税所得额时扣除；1）政府划入:股权投资:国家资本金；无偿划入：不征税收入（专门用途）或计入收入；（2）股东划入：作为资本金不计入收入，其他公允价计入收入。六、税金的扣除计入管理费用 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税计入营业税金及附加 （特：营业税）消费税、城建设税和教育费附加、土地增值税计入相关资产的成本
9、车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税2016 年税务师考试辅导 税法 第 4 页通过损失扣除 购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出不得税前扣除的税金 企业所得税、增值税七、扣除项目（一）可扣除项目和不可扣除项目的区分可以扣除的项目 不得扣除的项目财产保险费、环境保护专项资金、租赁费、总机构分摊费用、资产损失、会员费、合理会议费、差旅费、违约金、诉讼费、空勤训练费、核电厂操纵员培训费、棚户区改造支出支付的股息、红利等权益性投资收益款项、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、赞助支出、未经核定的准备金支出、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银
10、行企业内营业机构之间支付的利息、与取得收入无关的其他支出（二）有标准扣除项目（三步法）项目 第一步:A 第二步:B 第三步 备注工资、薪金 合理支出 限定数额临时工、季节工等费用的区分、股权激励。新增：外部劳务派遣工费用的处理。职工福利费 支出 工资总额14% 职工福利费范围工会经费 拨缴 工资总额2% 一、税前扣除额：时B 时A；二、纳税调整额： 时AB 时无须调整。职工教育经费 支出 工资总额疗 工资总额5% 一、税前扣除额：时B 时A；二、纳税调整额： 时AB 时无须调整。利息费用 费用化支出 视资金提供方情况分为无制约、利率制约、本金制约业务招待费经营有关支出发生额60%售收入5取小一
11、、税前扣除额：时B 时A；二、纳税调整额： 时2016 年税务师考试辅导 税法 第 5 页AB 时无须调整。广告业务宣传费符合条件的支出 销售收入15%/30% 超过部分结转以后年度扣除公益捐赠 通过第三方的捐赠 年度利润总额12% 手续费及佣金 支出 分行业 15%/10%/5% 一、税前扣除额：时B 时A；二、纳税调整额： 时AB 时无须调整。（三）其他项目1 筹建期间有关的业务招待费支出，按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除2 筹建期间发生的广告费和业务宣传费按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除3 保险公司保险保障基金4 以前年度发生应扣未扣支出的税
12、务处理：可扣、追补、5 年、抵扣、调亏5 撤回或减少投资：投资收回股息所得投资资产转让所得。八、论盈亏连续计算；亏后补。办费用支出可在开始经营之日当年一次性扣除，也可按长期待摊费用的处理规定处理。 合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。第四节资产的所得税处理【要求】掌握固定资产、无形资产和长期待摊费用，熟悉生物资产、存货和投资资产。【考点】一、固定资产：计税基础外购：买价税费达到预定用途发生的其他支出（无形资产同，生物资产同前 2 点）自建：竣工结算前支出（无形资产：开发过程中资产符合资本化条件后至达到预定用途前支出）融资租入：付款总额相关费用；未约定付款
13、总额:资产公允价值签订合同发生的相关费用盘盈：重置完全价值；2016 年税务师考试辅导 税法 第 6 页捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得：公允价税费（无形、生物同）折旧范围：房屋、建筑物以外未投入使用经营活动无关；经营租入融资租出；提足单独估价土地。方法：直线法。（1）会计折旧年限税法折旧年限，应调整应纳税所得额。（2）会计折旧年限税法折旧年限，折旧应按会计折旧年限计算扣除。 二、长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出 尚可使用年限分期摊销 修理支出达到取
14、得固定资产时的计税基础 50%以上 修理后使用年限延长 2 年以上 企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除 其他应当作为长期待摊费用的支出支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3年 三、购商誉支出在企业整体转让或清算时准予扣除。短可为 2 年（含）。投资资产 对外投资期间投资资产成本不得扣除，转让或者处置时的成本准予扣除。次新考点 非货币性资产投资企业所得税：递延纳税、逐年调整、一次到位。第五节资产损失税前扣除的所得税处理【要求】掌握存货进项税额转出对应纳税额计算的影响。熟悉：资产损失认定条件、清单申报和专项申报的范围、资产损失外部证据和内部证据的范围及资产损失的证据材料。【考点】略。 第六节企业重组的所得税处理【要求】掌握重组方式所得的处理，熟悉计税基础的确认、特殊重组方式亏损弥补、非货币资产债务重组的所得税处理、重组的税收延续及股权和资产划转符合条件下的特殊性税务处理规定。【考点】一、所得和计税基础的确认方式 支付对价方式 卖方 买方一般重组 确认所得和损失 公允价作为计税基础特殊重组 股权
