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1、注会 /注税/初级/中级/从业/ 注会综合 一手资料购买联系【其它 为倒卖!下篇会计 第十二章非流动资产（二）第 01讲交易性金融资产的初始计量一、本章概述（一）内容提要本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，对长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统阐述。该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。本章应重点关注如下问题：期股权投资的区别及联系；同一控制下长期股权投资初始计量的会计处理；红、其他权益变动时投资方的相应处理；二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点单选题7 7
2、有关金融资产理论的正误判定；有关可供出售金融资产论断的正误判定；交易性金融资产出售损益的计算；非同一控制下长期股权投资入账成本的计算；权益法下被投资方亏损时投资方的会计处理；权益法下未实现的内部交易损益对投资收益的影响；持有至到期投资利息收益的计算 2011 多选题 3 6 成本法转权益法的追溯处理；成本法适用范围的界定；持有至到期投资的界定 单选题2 2有关金融资产论断的正误判定；可供出售金融资产期末公允价值调整的会计处理 多选题1 2 有关公允价值变动的会计处理的正误判定 2012 综合题1 12 长期股权投资的会计处理 2013单选 5 5非同一控制下长期股权投资初始成本的计算；成本法下
3、现金股利的会计处理；可供出售金融资产核算原则的辨析；持有至到期投资投资收益的计算；公允注会 /注税/初级/中级/从业/ 注会综合 一手资料购买联系【其它 为倒卖!题 价值模式下投资性房地产对利润的影响多选题1 2 持有至到期投资摊余成本的构成因素分析综合题1 12 长期股权投资成本法转权益法的会计处理二、融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动
4、计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：会 /注税/初级/中级/从业/ 注会综合 一手资料购买联系【其它 为倒卖!【基础知识题】甲公司 2012年初按面值发行债券，筹集 10亿元，年利率
5、 6%，每年利息费用 6000万元，计入当期财务费用。所筹资金用于购买乙上市公司股票，持股比例达到 2%，拟长期持有，初始入账成本 10亿元，根据会计准则，甲公司将所购股票应按可供出售金融资产核算。年末此股票公允价值为 16亿元。如果将股票定为可供出售金融资产：年末作如下分录：借：可供出售金融资产 60000贷：资本公积 60000与债券利息费用 6000万元合并后，当期出现净损失 6000万元。如果将股票定为以公允价值计量变动入当期损益金融资产：年末作如下分录：借：交易性金融资产 60000贷：公允价值变动损益 60000与债券利息费用 6000万元合并后，当期出现净收益 54000万元。【
6、结论】只有将股票直接指定为以公允价值计量变动入当期损益的金融资产才能准确地反映企业盈亏事实。金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）价已经宣告但未发放的现金股利（或已到付息期但未收到的利息）；注会 /注税/初级/中级/从业/ 注会综合 一手资料购买联系【其它 为倒卖!易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。一般分录如下：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款 （支付的总价款）【基础知识题 11】甲公司
7、 2012年 5月 1日购入乙公司股票 10万股，作为交易性金融资产核算，每股买价 30元,另支付交易费用 5万元，乙公司已于 4月 25日宣告分红,每股红利为 2元，于 5月 6日发放。入账成本3010210280（万元）；5 月 1日会计分录：借：交易性金融资产 280应收股利 20投资收益 5贷：银行存款 305【基础知识题 21】M 公司 2012年 5月 1日购入 券面值100万元，票面利率为 6%，每年 4月 1日、10 月 1日各付息一次，N 公司本应于 4月 1日结付的利息因资金紧张延至 5月 6日才兑付。债券买价为 110万元，另支付交易费用 账成本1101006%6/121
8、07（万元）；5 月 1日会计分录：借：交易性金融资产 107应收利息 3投资收益 行存款 注税/初级/中级/从业/ 注会综合 一手资料购买联系【其它 为倒卖!第 02讲交易性金融资产的后续计量（二）允价值的变动计入当期损益。公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【基础知识题 12】甲公司 2012年 5月 1日购入乙公司股票 10万股，作为交易性金融资产核算，每股买价 30元,另支付交易费用 5万元，乙公司已于 4月 25日宣告分红,每股红利为 2元，于 5月 6日发放。6 月 3
9、0日每股市价为 25元。6 月 30日会计分录：借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产 30【基础知识题 22】M 公司 2012年 5月 1日购入 券面值100万元，票面利率为 6%，每年 4月 1日、10 月 1日各付息一次，N 公司本应于 4月 1日结付的利息因资金紧张延至 5月 6日才兑付。债券买价为 110万元，另支付交易费用 月 30日债券市价为 120万元。6 月 30日会计分录：借：交易性金融资产 13贷：公允价值变动损益 13（三）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（四）收到现金股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）注会 /注税/初级/
10、中级/从业/ 注会综合 一手资料购买联系【其它 为倒卖!【基础知识题 13】甲公司 2012年 5月 1日购入乙公司股票 10万股，作为交易性金融资产核算，每股买价 30元,另支付交易费用 5万元，乙公司已于 4月 25日宣告分红,每股红利为 2元，于 5月 6日发放。6 月 30日每股市价为 25元。10 月 3日乙公司再次宣告分红，每股红利为 10月25日发放。10 月 3日宣告分红时：借：应收股利 15贷：投资收益 1510 月 25日收到股利时：借：银行存款 15贷：应收股利 15【基础知识题 23】M 公司 2012年 5月 1日购入 券面值100万元，票面利率为 6%，每年 4月
11、1日、10 月 1日各付息一次，N 公司本应于 4月 1日结付的利息因资金紧张延至 5月 6日才兑付。债券买价为 110万元，另支付交易费用 月 30日债券市价为 120万元。10 月 1日 0 月 1日会计分录：借：银行存款 3贷：投资收益 3（五）处置时借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【基础知识题 14】甲公司 2012年 5月 1日购入乙公司股票 10万股，作为交易性金融资产核算，每股买价 30元,另支付交易费用 5万元，乙公司已于
12、4月 25日宣告分红,每股红利为 2元，于 5月 6日发放。6 月 30日每股市价为 25元。10 月 3日乙公司再次宣告分红，每股红利为 0 月 25注会 /注税/初级/中级/从业/ 注会综合 一手资料购买联系【其它 为倒卖!日发放。12 月 31日，每股市价为 19元。2013 年 1月 6日甲公司抛售所持股份，每股售价为 17元，交易费用 2万元。12 月 31日会计分录：借：公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产 602013 年 1月 6日会计分录：借：银行存款 168投资收益 22贷：交易性金融资产 190借：投资收益 90贷：公允价值变动损益 90合并分录：借：银行存款 168
13、投资收益 112贷：交易性金融资产 190公允价值变动损益90【题目拓展】出售时的投资收益168280112（万元）；出售时的损益影响16819022（万元）；累计投资收益515112102（万元）。【基础知识题 24】M 公司 2012年 5月 1日购入 券面值100万元，票面利率为 6%，每年 4月 1日、10 月 1日各付息一次，N 公司本应于 4月 1日结付的利息因资金紧张延至 5月 6日才兑付。债券买价为 110万元，另支付交易费用 月 30日债券市价为 120万元。10 月 1日如期收到利息。年末债券公允价值为 137万元，2013 年 1月 20日 价为 145万元，交易费用 5万元。年末会计分录：借：交易性金融资产 17贷：公允价值变动损益 172013 年 1月 20日会计分录：借：银行存款 140贷：交易性金融资产 137投资收益 3借：公允价值变动损益 30贷：投资收益 30合并分录：借：银行存款 140公允价值变动损益 30贷：交易性金
