《注册会计---金融资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计---金融资产（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 1 页第二章金融资产第一节 金融资产的定义和分类第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2009 计算题）第三节 持有至到期投资（2012 单选题、 2009 计算题）第四节 贷款和应收款项第五节 可供出售金融资产（2009 单选题、2012 单选题、2013 单选题、2013 计算题、2014 计算题）第六节 金融资产减值（2012 多选题、 2014 多选题）第七节 金融资产转移（2009 年可供出售金融资产和持有至到期投资，2013 年可供出售金融资产和持有至到期投资，2014 年可供出售金融资产和交易性金融资产）本章内容比较重要，
2、在考试的各种题型中均可能出现，也可能结合其他章节出题，如与非货币性资产交换、所得税等内容结合。从历年考试的情况来看，本章重点内容是金融资产的初始确认、后续计量及金融资产减值等。第一节金融资产的定义和分类金融资产:货币资金、应收账款等债权；股权投资、债权投资和衍生工具投资。四类 后续计量 价值波动 交易费用 允价值公允价值变动损益 允价值 其他综合收益 余成本 不作处理资产入账价值第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间在符合条件的情况下，可以重分类。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出、不包含债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交
3、易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 2 页一、分类（2009 理由）划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具。（套期保值的衍生工具除外）计处理（一）产类、借加）产类、借加）益类，借损贷益）2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 3 益类，借损贷益）产类，借加）资产
4、1 ）；5 ）；5 ）收益 ；0 ）；4 ）1 ）；0 ）；5 ）（二）处理原则初始计量 资收益）； 当单独作为应收项目进行处理。（应收股利、应收利息） 借：交易性金融资产成本 【公允价值】投资收益 【交易费用】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【支付款项】 持有收益 ：应收股利 贷：投资收益 ：应收利息 【面值*利率】 贷：投资收益 期末价值变动 期末，公允价值变动计入当期损益 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 【损失相反】 确认（投资收益），同时调整公允价值变动损益。（1）借：银行存款 【扣除交易费用后的净额】贷：交易性金融资产成本 公允价值变动【
5、损失相反】 投资收益 （2）借：公允价值变动损益 【损失相反】贷：投资收益 出售 损益确认： 2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 4 页（1）出售时影响投资收益的金额 （2）出售时影响营业利润的金额 【例题】（1）207 年 5 月 13 日，甲公司支付价款 1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票 10 万股，每股价格 （含已宣告但尚未发放的现金股利 ），另支付交易费用1 000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（2）5 月 23 日，收到乙公司发放的现金股利；（3）6 月 30 日，乙公司股票价格涨到每股 13 元；（4
6、）8 月 15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15 元。（1）5 月 13 日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产 成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款1 061 000（2）5 月 23 日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60 000贷：应收股利 60 000（3）6 月 30 日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000（4）8 月 15 日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收
7、益 200 000借：公允价值变动损益 300 000贷：投资收益 300 000或（4）8 月 15 日，乙公司股票全部售出：（合并一笔分录）借：银行存款1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益 500 000第三节持有至到期投资 2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 5 页一、收金额固定或可确定债权投资股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。计处理（一）产类、借加）5 年期面值 100 万，交易费 10 万，共计支付 120 产类、借加） 其他资本公积所有者权益类所有者权益类贷加（
8、二）处理原则初始计量 单独确认为应收项目（应收利息）。 借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息贷：银行存款 【实际支付的金额】持有至到期投资利息调整【折价】 借：持有至到期投资成本 【面值】利息调整【溢价+费用】应收利息贷：银行存款 【实际支付的金额】持有收益 按期初摊余成本实际利率确认利息收益 借：应收利息 /持到应计利息 【债券面值票面利率】持到利息调整 【差额】 贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】借：应收利息 【债券面值票面利率】贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】贷：持到利息调整 【差额】 期末 变动 不作处理 2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 6 页出售 将所取得价款
9、与持有至到期投资的账面价值之间的差额，计入当期损益。 借：银行存款 【实际收到的价款】贷：持有至到期投资成本利息调整 【或借方】应计利息贷（或借）： 投资收益 【差额】借：银行存款 【实际收到的价款】持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资成本应计利息贷（或借）： 投资收益 【差额】【例题 1】2010 年 1 月 1 日，司支付价款 1 000 元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5 年期债券，面值 1250 元，票面利率 按年支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。票面利率 实际利率：溢价购入票面利率实际
10、利率：折价购入根据上述数据，司的有关账务处理如下：（1）2010 年 1 月 1 日，购入债券：借：持有至到期投资成本1 250贷：银行存款1 000持有至到期投资利息调整250（2）2010 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59 【1250持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益100【100010%】借：银行存款 59贷：应收利息 59设该债券的实际利率为 r，则可列出如下等式： 59（1r） 59（1r） 9（1r） 9（1r） 591 250）（1r） 000（元）采用插值法，可以计算得出 r10%。（3）2011 年 12 月 31 日，确认实际
11、利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59 【12502016 年注册会计师考试辅导 会计 第 7 页持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104【104110%】借：银行存款59贷：应收利息 59（4）2012 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款 59贷：应收利息 59（5）2013 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114借：银行存款 59贷：应收利息 59（6）2014 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到票面利息
12、和本金等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益118借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款1 250贷：持有至到期投资成本1 250表 2 单位：元 年份 期初摊余成本（a） 实际利息收入（b）（10%） 现金流入（c）期末摊余成本（dabc） 200年 1 000 100 59 1 041 201年 1 041 104* 59 1 086 202年 1 086 109 59 1 136 203年 1 136 114 59 1 191 204年 1 191 118 59 1250* 545=票利+折价 面值 * 数字四舍五入取整； * 假定未收回面值时2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 8 页【例题 2】2010 年 1 月 1 日，司支付价款 1 000 元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司 5 年期债券，面值 1 250 元，票面利率 到期一次还本付息且 利息不是以复利计算（即每年 59 元），本金最后一次支付。 司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考
