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1、2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 1 页第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量 2014 多 2012 单第二节固定资产的后续计量 2012 单第三节固定资产的处置与清查第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和特征二、固定资产的初始计量一、固定资产的定义和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有自用的房屋、设备经营性出租的设备经营性出租的房屋2）使用寿命超过一个会计年度；（年限和产量）（3）固定资产是有形资产。二、固定资产的初始计量不需安装需要安装打包购入外购分期付款购入自营工程出包工程自建弃置费用工程其他 投资者投入
2、、盘盈非货币资产交换、债务重组（一）外购取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 2 页增值税一般纳税人购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。购进的建筑物不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。【例题公司属于增值税一般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 30 000 元，增值税额为 5 100 元，另支付运输费300 元，包装费 400 元，款项以银行存款支付。借：固定资产 30
3、700应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 800【例题09 年 2 月 1 日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50 万元，增值税进项税额为 元，支付的运输费为 2 万元，款项已通过银行支付；安装设备时，支付安装工人的工资为 元。领用本公司原材料，成本 3 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 元；领用本公司产品，成本 8 万元，售价 10 万元；设备价款为 50 万元运输费为 2 万元安装工人的工资为 元领用本公司原材料成本 3 万元领用本公司产品，成本 8 万元假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）
4、支付设备价款、增值税、运输费借：在建工程520 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 605 000（2）支付安装工人工资等费用借：在建工程5 000贷：应付职工薪酬5 000（3）领用本公司原材料借：在建工程 30 000 贷：原材料 30 000（4）领用本公司产品借：在建工程 80 000 贷：库存商品 80 000（5）工程完工借：固定资产635 000贷：在建工程635 0002016 年注册会计师考试辅导 会计 第 3 页【例题公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项 10 000 万元，增值税额 1 700 万元，
5、包装费 75 万元，全部以银行存款转账支付，假定设备 A、B、C 均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为 4 500 万元、3 850万元、1 650 万元（提示：均不含税）。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。打包购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：10 000+75=10 075（万元）（2）确定设备 A、B、C 的价值分配比例。A 设备：4 500/（4 500+3 850+1 650）100
6、%=45%B 设备：3 850/（4 500+3 850+1 650） 设备：1 650/（4 500+3 850+1 650）100%=3）确定 A、B、C 设备各自的成本：A 设备的成本=10 07545%=4 元）B 设备的成本=10 0753 元）C 设备的成本=10 0751 元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产 A 设备4 B 设备3 C 设备1 应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款11 775 【例题07 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900
7、 万元（不考虑增值税），在 207 年至 211 年的 5 年内每半年支付 90 万元，每年的付款日期分别为当年的 6 月 30 日和 12 月 31 日。207 年 1 月 1 日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207 年 12 月 31 日，设备达到预定可使用状态，发生安装费 398 531 元，已用银行存款付讫。假定甲公司适用的 6 个月折现率为 10%。（1）购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）900 000 530 140（元）207 年 1 月 1 日甲公司的账务处理如下：借：在建工程期应付款900（2）确认信用期间未确认融资费用的分摊额摊销数（长期应付款未确认
8、融资费用）实际利率长期应付款 未确认融资费用 本金900 90 90 90 90 10 期 90 2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 4 页（3）207 年 1 月 1 日至 207 年 12 月 31 日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207 年 6 月 30 日甲公司的账务处理如下：（90010%建工程确认融资费用期应付款90贷：银行存款90207 年 12 月 31 日甲公司的账务处理如下：（90090）（10%建工程确认融资费用期应付款90贷：银行存款90借：在建工程行存款定资产7 00贷：在建工程7 00（4）208 年 1 月 1 日
9、至 211 年 12 月 31 日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208 年 6 月 30 日：借：财务费用确认融资费用期应付款90贷：银行存款90以后期间的账务处理与 208 年 6 月 30 日相同，此略。总结：不需安装 不含增值税买价+采购费用需要安装 预定可使用状态前支出设备领料：材料和产品的成本打包购入 公允价值比例分摊外购分期付款购入 各期付款额现值之和（二）自行建造工程成本工程物资+人工成本+相关税费+资本化的借款费用+分摊的间接费用（负荷联合试车费）领用生产用材料：成本（房屋：+进项税转出）领用产品：成本（房屋：+销项税
10、额）土地使用权 企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 5 盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。完工 发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益（营业外收支）建工程科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过在建工程科目核算；定义企业承担的环境保护和生态恢复等义务的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。预计 销在固定资产的使用
11、寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。清理 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，在发生时作为固定资产处置费用处理。借：固定资产建造成本+弃置费用现值贷：在建工程建造成本预计负债弃置费用现值借：财务费用利息贷：预计负债第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧二、固定资产后续支出三、固定资产减值一、固定资产折旧（一）值）：假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（残值收入处置费用）应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资
12、产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。100 万，10 年费用分摊？【例题】值 100 万元，预计残值收入 15 万元，预计处置费用 5 万元，预计使用 5年；2016 年注册会计师考试辅导 会计 第 6 页应计折旧额100（155）90（万元）折旧额90 万/5 年18（万元）值 20 万元应计提折旧100 （155）2070（万元）折旧额70 万/5 年14（万元）（二）固定资产折旧范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但 除外。定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。例如：3 月 1 日，宝马 100 万，奔驰 200 万3 月 5 日购入奥迪 300 万元 ;3 月 30 日出售宝马 100 万元3 月 31 日，计提折旧的汽车原值？ 除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧:指已经提足该项固定资产的应计折旧额）单独计价入账的土地持有待售的固定资产注意：当按照估计价值确定其成本，并计提折
