《2013年职业能力综合测试一（B卷）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013年职业能力综合测试一（B卷）（23页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2013 年职业能力综合测试一（B 卷）一、案例分析题1、资料（一）A 公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。A 公司 201 年度财务报表由明珠会计师事务所审计。汇泰会计师事务所于 202 年下半年接受委托审计 A 公司 202 年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。此外，汇泰会计师事务所还分别接受 A 公司各下属子公司委托审计其各自的 202 年度财务报表，并分别出具审计报告。受宏观经济环境影响，202 年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈，整
2、体经营情况较为低迷。202 年末，A 公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。据 203 年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业 202 年营业收入较 20l 年下降约 40%。 除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，A 公司主要采用赊销方式销 售产品。由于 202 年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。202 年 12 月，A 公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。A 公司也开始将发展的目光投向海外市场
3、。202 年下半年，A 公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为 A 公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。A 公司 202 年度部分合并财务数据摘录如下（其中：201 年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，202 年度财务数据尚未经审计）：佘额单位：万元项 目 202 年 12 月 31 日 201 年 12 月 31 日应收账款 554 000 392 700减：坏账准备 12 000 11 200存货 435 000 377 100减：存货跌价准备 9 000 8 800固定资产 218 000 216 900短期借款 169 50
4、0 508 100应付职工薪酬 8 100 8 800预计负债 7 400 7 950外币报表折算差额 0 0项 目 202 年度 201 年度营业收入 1 936 900 2 605 800资料（二）审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的 A 公司的内部控制，部分内容摘录如下：负责跟踪处理对账不符的金额。将验收合格的原材料交予仓储部门保管。录应付账款。加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。资料（三）在审计 A 公司金融资产时，审计项目组注意到以下事项：司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账
5、款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在 202 年前对其确认 100 万元的减值损失。202 年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A 公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的 100 万元减值损失并计入 20 2 年损益。司于 202 年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能
6、力将该债券持有至到期，A 公司将其作为持有至到期投资核算。202 年末，该发债企业财务状况良好，但 A 公司预计 203 年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，A 公司对该预期未来事项可能导致的损失于 202 年末确认了减值损失。资料（四）项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项：司于 202 年 1 月 1 日从某物流公司（非关联公司）租入一个仓库。租赁合同约定的租期为 2 年，每月租金 10 万元，前 3 个月免租，2 年租金总额为 210 万元。A 公司于 202 年支付了 4 月份至12 月份的租金 90 万元，并将其全额
7、计入当期损益。项目组成员检查了租赁合同、租赁费发票和付款凭证，据此确认 A 公司于 202年度对上述仓库租赁确认租赁费用 90 万元不存在错报。 公司于 202 年 12 月 31 日与 W 公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于 203 年2 月向 W 公司交付一台旧设备，转让价格为 200 万元。该设备账面原值为 350 万元，截至 202 年 12 月 31 日已累计计提折旧 200 万元，未计提减值准备。A 公司预计交付该设备还将发生运输费等处置费用 10 万元，于 202 年 12 月 31 日将该设备账面价值调整为190 万元，并自该日起不再计提折旧。项目组成员
8、检查了该旧设备转让协议和 A 公司预计处置费用的依据，据此确认该项设备于202 年 12 月 31 日的账面价值不存在错报。司的借款均为一般借款。项目组成员在对 A 公司 202 年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将 A 公司202 年末在建工程余额与其 202 年度一般借款加权平均利率相乘，发现计算得出的金额大于 A 公司于 202 年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。项目组成员据此认定 A 公司 202 年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议 A 公司进行相应调整。 公司于 202 年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为 3 年，同时将部分机器设备折旧方法从直线法改为双倍
9、余额递减法。A 公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。项目组成员认为：折旧年限的变更属于会计估计变更，对此项变更采用未来适用法进行会计处理是适当的；折旧方法的变更应当属于会计政策变更，应当对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。项目组成员建议 A 公司对上述折旧方法变更按照追溯调整法进行相应调整。司有部分原材料由某第三方物流公司代为保管。202 年 12月 31 日，A 公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表。由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在 202 年末对该物流公司代为保管的 A 公司有关原材料实施监盘程序。A 公司向项目组提供了上述原材料于 202 年 12
10、月 31 日的盘点表，盘点表记录与 A 公司 202 年 12 月 31 日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论：“该物流公司代为保管的原材料于 202 年 12月 31 日的实际结存与账面记录无差异。” 公司 202 年 12 月 31 日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一直未回函，项目组要求 A 公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几天后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至 A 公司财务部。财务人员随后将该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目组成员据此认定 A 公
11、司于 202 年 12 月 31 日对该经销商的应收账款余额无差异。资料（五）在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项：司有一笔应收账款，截至 202 年 12 月 31 日已逾期 2 年，经多次交涉，对方均以资金周转困难为由拒绝付款。A 公司于 202年末对上述应收账款计提了全额坏账准备，并在申报 202 年度企业所得税的应纳税所得额时将其列为坏账损失并作了全额税前扣除。司 202 年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费 1 000万元。A 公司在申报 202 年度企业所得税的应纳税所得额时，将其作了全额税前扣除。 公司 202 年向该希望小学捐赠了一台工程机械。A 公司将、该工程机械产
12、品所对应的增值税进项税予以转出，连同该工程机械产品的成本一并计入营业外支出，并在申报 202 年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 年 A 公司向某用户销售一台工程机械，同时为其提供该工程机械的操作培训服务，并额外收取培训服务费。A 公司在 202年对该培训服务费收入申报缴纳了营业税。司于 202 年 1 月 1 日将一处自有房产租赁给某非关联公司使用，租期为 2 年，按月收取租金。对上述房产，A 公司于 202年末按房产原值一次减除 30% （所在地省人民政府确定的扣除比例）后的余值计算缴纳了房产税。资料（六）B 公司和 C 公司均为 A 公司的全资子公司。审计项目组在审计 B
13、公司和 C 公司的 202 年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：司近年来连续亏损，其 202 年 12 月 31 日的营运资金为负数。但 B 公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来 5 年的现金流量预测。此外，B 公司管理层表示，B 公司可以在必要时寻求 A 公司的财务支持以应对流动性风险。因此，B 公司管理层认为按照持续经营假设编制 B 公司202 年度财务报表是适当的。司经营状况一直良好，但鉴于 C 公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，C 公司董事会于 203 年 1 月决定，C 公司自203 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程
14、序。C 公司管理层认为，停产的决定是在 203 年作出的，因此按照持续经营假设编制 C 公司 202 年度财务报表是适当的。资料（七）A 公司拟于 203 年向一非关联公司收购其下属全资子公司D 公司的全部或部分股权，A 公司初步拟订了三套收购方案，相应购买的股权比例和对价支付安排摘录如下：方案 1: A 公司仅收购 D 公司 60%的股权，并且以 A 公司所持下属全资子公司E 公司 70%的股权为对价换取 D 公司上述 60%的股权。方案 2: A 公司仅收购 D 公司 75%的股权，并且以支付现金 750 万元作为对价。方案 3: A 公司以 1 000 万元对价收购 D 公司全部股权，以
15、现金 100万元外加 E 公司的全部股权（公允价值预计为 900 万元）为对价换取 D 公司的全部股权。资料（八）A 公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见：司于 202 年初投资 500 万元设立一家全资子公司F 公司。203 年 1 月 31 日，A 公司将所持有的 F 公司股权的 75%作价 450万元出售给 G 公司（非关联公司），A 公司所持的 F 公司剩余 25%股权于该日的公允价值为 150 万元。上述股权出售于 203 年 1 月 31日完成后，A 公司仍能对 F 公司的财务和经营决策施加重大影响。03 年 1 月 31 日累计实现净利润 50 万元（其中 202 年度实现净利润 45 万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他净资产变动。F 公司自设立之日至 203 年 1月 31 日与 A 公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，财务总监希望甲就 A 公司应如何分别计算其在 203 年 1 月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资
