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1、2012 年职业能力综合测试一（B 卷）一、案例分析题1、资料（一）健康药业股份有限公司（以下简称健康公司），是一家现代化大型医药上市公司。健康公司主要从事化学原料药、医药制剂和医疗器械的研发、生产和销售，主要产品为治疗心血管疾病、慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物，其中有 12 种药品被认定为国家级新药。健康公司所有生产线和药品均通过 证。为扩大经营规模，健康公司拟于 2012 年进行再融资。2011 年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品U 药品的销售额大幅下降，健康公司 2011 年第一季度营业收入远低于预期。为了扭转颓势，2011年 6 月健康公司
2、召开临时股东大会批准更换了管理层，向新管理层下达了 2011 年至 2013 年每年销售额增长不低于 20%的目标，并出台了相应的激励措施。健康公司新管理层上任后，对营销模式进行了一系列的调整，其中包括：在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库；增聘营销人员；提高营销费用标准，由营销人员负责相关营销费用的经费申请、使用和报销。2011 年下半年，健康公司国内药品销售额因此快速增长。此外，为了进一步开拓欧洲市场，2011 年 8 月，健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业斯瑞公司签订了代销协议，欧洲地区的销售额因此取得了较快增长，但出口销售回款的速度较慢。受到 2011 年上半年主要原材料
3、涨价的影响，健康公司主要产品的生产成本出现了较大幅度的上升。2011 年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。2011 年 7 月，证券监管机构对健康公司开展专项检查时，发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况，责令健康公司进行整改。2011 年底，健康公司向证券监管机构提交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作。为了加强内部审计工作，健康公司于 2011 年专门成立了内部审计部，内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作。内部审计部有 5 名工作人员，其中包括专职人员 3 名，财
4、务部兼职人员 2 名。资料（二）2011 年 12 月 31 日，健康公司拥有的主要被投资企业和健康公司的持股比例情况如下：说明：甲公司系健康公司的主要产品生产企业，大部分产品销售给丁公司。乙公司系健康公司设立在江州市经济开发区的来料加工企业。丙公司系健康公司的一个规模较小的生产企业，大部分产品销售给丁公司。丁公司主要负责健康公司产品的境内外销售，下设多个国内和国外销售办事处。戊公司主要从事健康公司新药品的研究开发。己公司主要提供体检服务。资料（三）健康公司是华威会计师事务所（以下简称华威事务所）的常年审计客户。华威事务所接受健康公司委托审计健康公司 2011 年度财务报表，指派王新为项目合伙
5、人，审计一部注册会计师贾玲为审计项目组负责人，审计项目组成员均从审计一部选派。在开展初步业务活动时，王新注意到以下事项：（1）2011 年 12 月，健康公司要求华威事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，华威事务所指派审计二部负责这项工作。（2）2011 年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80 万元，其中 20 万元待健康公司 2012 年再融资成功后收取”。（3）汤某是健康公司 2009 年度财务报表审计项目的签字注册会计师，但未担任健康公司 2010 年度财务报表审计项目的签字注册会计师。汤某于 2011 年 5 月辞职离开华威事务所，并于 2011 年 6 月
6、受聘担任健康公司的财务总监。（4）华威事务所委派金某担任健康公司 2011 年度财务报表审计项目质量控制复核人。金某曾担任健康公司 2006 年至 2010 年的年度财务报表审计项目合伙人。（5）健康公司 2011 年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师，包某此前为健康公司人力资源部的员工。包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员。资料（四）乙公司系设立在江州市经济开发区的来料加工企业。2011 年，乙公司受某境外公司委托加工一种药品复出口，主要材料和辅助材料由该境外公司提供，其中一种主要材料是美国生产的 S 材料，单价较高。审计项目组注意到，甲公司同样使用 S 材料
7、，但甲公司使用的S 材料是国内生产的，其单价低于美国生产的 S 材料。甲公司用 咨询有关专家，审计项目组得知，S 材料的国内外生产技术标准和质量没有差异。另外，审计项目组发现甲公司和乙公司的存货入库单和出库单均没有编号。健康公司表示，由于存货地点比较分散，并且人手紧张，无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘。资料（五）审计项目组在丁公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：（1）丁公司于 2011 年购入一批正版办公软件，并取得增值税专用发票。丁公司在计算当期应交增值税时，将该软件相关的增值税进项税额予以抵扣。（2）丁公司于 2011 年采用“以旧换新”方式销售新型号血压计，消费者在购买
8、新型号血压计时可以以健康公司老型号血压计折抵部分价款。丁公司以收到的扣除老型号血压计折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。（3）为了实现各自的销售额目标，2011 年丁公司与同城的另一家医疗器械销售公司达成协议，双方同时向对方开出金额相同的大额增值税专用发票，但无真实购销交易。丁公司认为，自己开出的增值税专用发票的销项税额与从对方取得的增值税专用发票的进项税额相等，因此不存在纳税和其他问题。（4）2011 年，丁公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同。按照合同约定，丁公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费。该瑞士公司未在中国设立任何分支机构。2011年末丁公
9、司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费，在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目。2011 年丁公司尚未实际支付该特许权使用费。丁公司认为虽尚未支付该特许权使用费，但仍应在 2011 年企业所得税年度纳税申报时，按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税。（5）2011 年丁公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时，未将发放给营销人员的差旅费津贴和误餐补助纳入个人所得税应纳税所得额的范围，理由是丁公司员工每餐误餐补助有明确的标准，并且丁公司专门统计了每名营销人员的实际误餐顿数。（6）2011 年度丁公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费 1100 万元全
10、部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是丁公司 2011 年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的 5。（7）2011 年度丁公司财务人员将当年发生的广告费 23000 万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是丁公司 2011年度的广告费未超过当年度营业收入总额的 15%。丁公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播，23000 万元广告费中有应付某广告公司的制作费用 3000 万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在 2011 年内取得相应发票。（8）2011 年丁公司在零售业务中开展“会员积分活动”。顾客在丁公司的销售门店购买药品即可累积
11、积分，当积分达到一定分值时可以免费享受由己公司提供的价值为 300 元的 1 次体检。丁公司将销售药品时收到的款项全部作为当期销售收入处理。（9）丁公司于 2011 年 3 月份以较低的中标价格与某客户签订了为期 2 年的不可撤销的供货合同，约定自 2011 年 5 月 1 日至 2013 年4 月 30 日期间以固定的中标价格提供广谱抗菌药物。2011 年上半年由于原材料价格上涨，丁公司广谱抗菌药物的成本不断上升，2011年 10 月起，单位成本已经高于中标价格。有关专家预计未来 2 年内，原材料价格仍将上涨。针对丁公司的上述未执行完毕的合同，健康公司在 2011 年度财务报表附注的“重大事
12、项”中进行了披露，但健康公司和丁公司均未进行其他任何账务处理。（10）丁公司于 2011 年将收到的商业承兑汇票全部予以贴现后，冲销了“应收票据”。健康公司在 2011 年度财务报表附注中披露了丁公司已贴现未到期的票据金额。资料（六）审计项目组在戊公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：戊公司是健康公司下属专门从事新药品研究开发的全资子公司。2011 年 1 月，戊公司开始研发治疗慢性肝炎的 A 药品。戊公司为此向省科技厅申请了研发专项经费补贴。经批准的研发专项经费补贴为 1500 万元，分两次拨付，在 2011 年批准补贴申请之日拨付 700万元，余款 800 万元待研发项目通过结项验收时支
13、付。如果该研发项目 A 药品未能取得药品生产许可证，则视为验收不通过，第二笔补贴款 800 万元将不再拨付，已拨付的第一笔补贴不再收回。2011 年戊公司为研发 A 药品累计投入了 3500 万元，但截至 2011 年12 月 31 日，A 药品仍处于临床前研究阶段，能否成功尚不确定。戊公司将 2011 年收到的 700 万元研发专项经费补贴冲减了开发支出。2011 年 12 月 31 日列示在资产负债表中的 A 药品的开发支出为 2800万元。资料（七）王新在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项：（1）2012 年 1 月，贾玲在制定审计计划时，决定直接依赖健康公司 2010 年
14、度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少健康公司 2011 年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。（2）鉴于丙公司规模相对较小，并且根据计划阶段的了解及以往年度审计经验，丙公司的错报风险低，审计项目组决定仅对其在集团层面实施分析程序。（3）鉴于健康公司现有管理层是 2011 年 6 月才开始就任，审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖 2011 年下半年的书面声明。（4）针对 2011 年度利息支出完整性的审计目标，审计项目组以2011 年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。资料（八）健康公司的财务人员就以下事项征询王新意见
15、：（1）2012 年初，健康公司与某客户签订了一项长期合作框架协议，健康公司从该客户采购血糖仪，而该客户则从健康公司采购降压药品，双方约定往来款定期以净额结算。财务人员希望王新就健康公司能否在财务报表中将针对该客户的应收账款和应付账款余额以轧抵后的净额列示提出分析意见。（2）2011 年 1 月 1 日，健康公司以 250 万元的价款从海洲市第一人民医院（非关联方）购买了其全资子公司己公司 40%的股权，并派人员参与己公司的重大财务和经营决策，对己公司具有重大影响。2011 年 1 月 1 日，己公司可辨认净资产的公允价值为 550 万元。己公司某项固定资产的账面原值为 120 万元，预计净残
16、值为 0，按5 年计提折旧，截至 2011 年 1 月 1 日已使用 1 年，评估价值为 160万元，预计尚可使用 4 年。除此项固定资产的账面价值与公允价值不一致外，2011 年 1 月 1 日己公司其他资产、负债的账面价值与公允价值一致。2011 年度己公司实现净利润 46 万元。财务人员希望王新就健康公司应如何计算其对己公司 2011 年投资收益的金额提出分析意见。（3）2012 年 1 月 1 日，健康公司又以 125 万元的价款从海洲市第一人民医院购买了己公司 20%的股权，健康公司自 2012 年 1 月 1 日起能够对己公司实施控制。2012 年 1 月 1 日，己公司可辨认净资产的公允价值为 555 万元。针对上述交易，财务人员希望王新就健康公司应如何计算其在 2012年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉的金额提出分析意见。（4）2011 年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司的 U 药品的销售额大幅下降。U 药
