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1、2012 年职业能力综合测试一（A 卷）一、案例分析题1、资料（一）福龙汽车股份有限公司（以下简称福龙汽车）注册资本为 10 亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为 70%、20%和 10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑 2013 年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。福龙汽车目前已在国内 20 个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。福龙汽车计划在未来 5 年大力扩张经营网络，提高市场占有率
2、。福龙汽车及各子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车，福龙汽车在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。福龙汽车的融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。福龙汽车通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给汽车生产商用于支付货款。大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额，按照约定的标准向福龙汽车提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是福龙汽车经营业绩的重要组成部分。福龙汽车使用“务系统”进行会计核算，使用“配系
3、统”进行库存物流管理。“配系统”是福龙汽车自 2011 年 1 月 1日起开始使用的物流管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“务系统”形成会计记录。福龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“配系统”调配所需汽车，形成福龙汽车集团内部交易。另外，福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。福龙汽车 2010 年度财务报表由旺华会计师事务所审计。明星会计师事务所于 2012 年初首次接受委托对福龙汽车 2011 年度财务报表进行审计，指派注册会计师张民担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。资料（二）在开展初步业务活动时，张民注意到以下事项：（1
4、）审计开始前，由于财务人员短缺，福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞，由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入“务系统”。刘飞不是福龙汽车财务报表审计项目组的成员。（2）项目组成员刘辉于 2011 年 3 月 10 日加入明星会计师事务所，此前在福龙汽车子公司的销售部工作，负责车辆保险业务。（3）项目组成员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事，但已于2011 年 2 月退休。李楠于 2011 年 8 月加入明星会计师事务所。资料（三）福龙汽车 2011 年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下（其中：2010 年度财务数据已经旺华会计师事务所审计，2011 年度财务数据尚未经审计
5、）：合并资产负债表（摘录）编制单位：福龙汽车股份有限公司2011 年 12月 31 日金额单位：万元项目2011 年12 月 31 日2010 年12 月 31 日项目2011 年12 月 31 日2010 年12 月 31 日流动资产： 流动负债： 货币资金 18940 22633 短期借款 67900 72700应收票据 应付票据 100500 96100应收账款 48240 46600 应付账款 10050 9300预付款项 129960 108300 预收款项 43100 41050存货 400492 339400应付职工薪酬1245 1254流动资产合计597632 516933 应
6、交税费 3700 2850流动负债合计226495 223254非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产10800 27000 长期借款 150000 140000长期股权投资15630 11500递延所得税负债3000 3750投资性房地产67000 70000非流动负债合计153000 143750固定资产原价11944 11375 减：累计折旧7166 6825 负债合计 379495 367004固定资产净值4778 4550 减：固定资产减值准备 所有者权益： 固定资产净额4778 4550 实收资本 100000 100000商誉 资本公积* 7600长期待摊费用326 421
7、其中：资本溢价500 500非流动资产 98534 113471 盈余公积 50000 50000合计未分配利润 172123 110000归属于母公司股东权益合计298323 252400少数股东权益18348 11000所有者权益合计316671 263400资产总计 696166 630404负债及所有者权益总计696166 630404*资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。合并利润表（摘录）编制单位：福龙汽车股份有限公司2011 年度金额单位：万元项目 2011 年度 2010 年度一、营业收入 2567600 2377400减：营业成本 2259488 2115
8、886营业税金及附加 16946 14383销售费用 122030 114830管理费用 60500 58170财务费用 15395 14835资产减值损失 加：公允价值变动收益 1000投资收益 3800 2900二、营业利润 94041 61196加：营业外收入 减：营业外支出 770 三、利润总额 93271 61196减：所得税费用 24250 15911四、净利润 69021 45285五、其他综合收益 5400六、综合收益总额 52821 39885资料（四）福龙汽车于 2011 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：被投资企业名称 持股比例 会计处
9、理 注释福龙汽车北京销售有限公司90%成本法、纳入合并范围（1）福龙汽车上海销售有限公司90%成本法、纳入合并范围（1）福龙汽车广州销 90% 成本法、纳入合 （1）售有限公司 并范围福龙物业租赁有限公司100%成本法、纳入合并范围（2）福龙汽车用品销售有限公司100%成本法、纳入合并范围（3）福龙汽车贸易有限公司55%成本法、纳入合并范围（4）福龙汽车配件铸造有限公司40%权益法、不纳入合并范围（5）福龙汽车修理厂 20%权益法、不纳入合并范围（1）福龙汽车北京销售有限公司（以下简称北京公司）、福龙汽车上海销售有限公司（以下简称上海公司）和福龙汽车广州销售有限公司（以下简称广州公司）2011
10、 年度的营业收入分别占福龙汽车合并营业收入的 40%、30%和 20%。（2）福龙物业租赁有限公司（以下简称物业公司）在北京拥有 3 座办公楼，全部出租给第三方。该 3 座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据福龙汽车的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（3）福龙汽车用品销售有限公司（以下简称汽车用品公司）主要从事汽车用品的销售。该公司 2011 年度的营业收入占福龙汽车合并营业收入的 2%。（4）福龙汽车贸易有限公司（以下简称贸易公司）是福龙汽车于2011 年 12 月与昌德公司（非关联方）共同投资设立的，注册资本和实收资本均为 1000
11、万元，其中福龙汽车出资 550 万元，持股55%；昌德公司出资 450 万元，持股 45%。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派 1 名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2011 年 12 月 31 日，贸易公司除发生 10 万元开办费外，未发生其他交易。（5）福龙汽车配件铸造有限公司（以下简称配件公司）由王声和丁红于 2009 年共同投资设立，主要从事汽车配件的制造，王声和丁红分别持股 80%和 20%，王声对配件公司拥有控制权。为了增强市场竞争力，2011 年 12 月福龙汽车向王声支付了对价 330万元购入配件公司 40%股
12、权，并于 2011 年 12 月 31 日办理完成股权转让手续。福龙汽车为此项交易发生审计和评估费用 20 万元。2011 年 12 月 31 日，配件公司扩大后的董事会共有 5 名董事，其中3 名董事由福龙汽车委派。根据配件公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。2011 年 12 月 31 日配件公司的净资产账面价值为 700 万元（实收资本 500 万元、留存收益200 万元），可辨认净资产的公允价值为 750 万元。配件公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为 200 万元，采用直线法按 10 年的预计使
13、用年限计提折旧（预计净残值为 0），截至 2011 年 12 月31 日已使用 8 年。根据明星会计师事务所制定的福龙汽车 2011 年度财务报表审计计划，上海公司由明星会计师事务所上海分所负责审计、广州公司由旺华会计师事务所负责审计，福龙汽车本部及其他被投资企业均由明星会计师事务所北京总部的集团项目组负责审计。资料（五）集团项目组在审计过程中注意到以下事项：（1）为扩大销售量，福龙汽车推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从福龙汽车购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到福龙汽车的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独
14、对外销售，销售价格为每张 3000 元。福龙汽车在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。（2）2011 年 12 月个人消费者王力对福龙汽车提起诉讼，认为福龙汽车为其车辆提供维修服务时更换的零件存在质量问题，导致了一起交通事故，向福龙汽车索赔 60 万元。截至审计报告日，法院尚未作出判决。福龙汽车的法律顾问表示福龙汽车很可能败诉，预计赔偿金额为 50万元。此外，福龙汽车计划向有关零件供应商提出
15、索赔，但目前尚未能确定可以获得补偿的金额。福龙汽车在 2011 年未对上述诉讼索赔事项进行会计处理。（3）2008 年 3 月福龙汽车以每股 13 元的价格竞拍取得 A 股上市公司S 公司 2700 万股限售流通股，占 S 公司总股本的 3%。福龙汽车将其作为“可供出售金融资产”核算，并将其公允价值变动计入资本公积。由于 S 公司 2010 年度和 2011 年度经营亏损，其股票价格从 2010 年 12 月 31 日的每股 10 元跌至 2011 年 12 月 31 日的每股4 元。2011 年 12 月 31 日，福龙汽车将所持 S 公司股票 2011 年度的公允价值变动 16200 万元
16、计入资本公积。2012 年初，S 公司因预计2012 年度将继续亏损申请公司股票停牌。（4）采购车辆时，福龙汽车取得汽车生产商根据采购金额开具的增值税专用发票，按照发票上载明的增值税金额抵扣进项税。每季度初福龙汽车与各个汽车生产商核对上一季度的汽车采购数量和金额，结算上一季度汽车生产商应向福龙汽车提供的返利，结算时按核对一致的采购数量或金额以及约定的标准计算并确认返利。福龙汽车根据经确认的返利金额向汽车生产商开具增值税专用发票，开具发票后按照发票上注明的价税合计金额借记应付账款，按照发票上注明的价款金额贷记营业成本，按照发票上注明的增值税税款金额贷记应交税费应交增值税（销项税额）。（5）福龙汽车的长期借款 15 亿元（包括 2011 年之前借入的 14
