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1、第八章 消费税的会计处理消费税是以个别消费品和消费行为为征税对象的一种税，是对在我国境内从事生产、委托加工或者进口应税消费品的单位和个人，在销售、委托加工或进口环节征收的一种由消费者直接负担的一种流转税。消费税的财会操作有以下主要特征：采用价内税的形式。具有不同的计税依据和计算方法。征纳环节比较严格，使会计处理有相应的依据。我国现行消费税制度具有以下几个特点：在税种衔接上属于增值税的延伸税种。在缴纳范围上具有限定性。在纳税环节上具有单一性。在税款负担上具有转嫁性。消费税的会计处理由于消费税本身的特点而具有特殊之处。与增值税相比，消费税的会计处理采用价内税的处理方式。当然，由于消费税是增值税税种
2、的延伸，与之有着一致的税基和交叉征收的关系，因而两者会计处理一般都是同时进行的。1.消费税的计税凭证由于缴纳消费税的消费品同时需要缴纳增值税，且两者都以含消费税不含增值税的销售额为计税依据，故而两种税的计税凭证可以共用同一会计凭证；在按规定不得开具增值税专用发票时，可以普通发票作为计税凭证，只是先要进行价税分离处理，然后再计税。8.1 会计账户的设置纳税人应在“应交税金” 账户下设置“应交消费税” 明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税；期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。企业
3、应交消费税额应记入损益类账户“产品销售税金及附加”。8.2 销售应税消费品的会计处理因消费税是价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税（但不包含增值税），所以，企业缴纳的消费税应记入“主营业务税金及附加”，由销售收入补偿。作会计分录如下：销售实现时：借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税实际交纳消费税时：借：应交税金-应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。企业出口应税消费品，如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。其销售的会计处理与前述增值税的会计处理密切相关，也受销售方式、结算方式的影响，是在进行增值税会计处理的基础上，进行消费税的
4、会计处理。例 1某企业 9 月 20 日，销售小轿车 15 辆，气缸容量为 2200 毫升，出厂价 150000 元辆，价外收取有关费用每 11000 元辆，均不含税。计提、上缴本日税金并作出相应会计分录。解析：，主营业务收入（15000011000）152415000（元）应纳消费税税额（15000011000）915217350（元）应纳增值税税额（15000011000）1715 410550（元）根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下：借：银行存款 2825550贷：主营业务收入 2415000应交税金-应交增值税（销项税额）410550借：营业税金及附加 217350贷：应交税金-应
5、交消费税 217350上缴税金时，作会计分录如下：借：应交税金-应交增值税（已交税金）410550-应交消费税 217350贷：银行存款 603750例 2某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费税 14800 元。作会计分录如下：借：主营业务税金及附加 14800（红字）贷：应交税金-应交消费税 14800（红字）借：银行存款 14800贷：应交税金-应交消费税 148008.3 应税消费品视同销售的会计处理8.3.1 企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上，投资不宜作销售处理。因为投资与销售两者性质不同，投资作价与
6、用于投资的应税消费品账面成本之间的差额应由整个投资期间的损益来承担，而不应仅由投资当期损益承担。但现行税法要求作销售处理，主要是基于不影响所得税的计算。企业在投资时，应按合同作价或评估价值，借记“长期股权投资”及“存货跌价准备”或“资产减值准备”等账户，按该应税消费品的账面成本，贷记“产成品”或“自制半成品”及“银行存款”等（反映支付的相关税费）账户，按合同作价与账面成本的差额，借记或贷记“资本公积”，但税法规定，其金额要记入同期应税所得额。按投资消费品售价或组成计税价格计算的应交消费税，以及应计入长期投资的账面成本，借记“长期股权投资”，贷记“应交税金-应交消费税”。例 3某企业 7 月份以
7、 20 辆小轿车向市出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为 150000 元，每辆车的实际成本为 120000 元。适用消费税税率为 9%。应交增值税税额1500001720510000（元）应交消费税税额150000920270000（元）根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下：借：长期股权投资 3000000 贷：产成品 2400000资本公积 600000借：长期股权投资 780000贷：应交税金-应交增值税 510000-应交消费税 2700008.3.2 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵
8、偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（若有不同售价，计算增值税时按加权平均售价，计算消费税时，应按最高售价）借记“物资采购”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品抵偿债务，按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”、“物资采购”等，贷记“主营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金-应交增值税”，并结转销售成本。例 4某白酒厂 1 月份用粮食白酒 10 吨，抵偿胜利农场大米款 50000 元。该粮食白酒每吨本月售价在 4800
9、5200 元之间浮动，平均销售价格 5000 元吨。计算应交消费税税额并作会计处理。以物抵债属销售货物范畴。计算应纳增值税的销项税额如下：500010178500（元）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。该粮食白酒的最高销售价格为 5200 元吨。同时，粮食白酒还要按定额税率 0.5 元/斤计算应纳消费税。计算应纳消费税税额并作会计分录如下：520010201020000.520400（元）借：应付账款-胜利农场 58500贷：主营业务收入 50000应交税金-应交增值税（销项税额） 8500借
10、：主营业务税金及附加 20400贷：应交税金-应交消费税 204008.3.3 企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理其计税依据的确认同上。当企业将应税消费品移送自用时，按其成本结转。即：借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等，贷记“产成品”或“自制半成品”。按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，则借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等（注：不通过“主营业务税金及附加”账户），贷记“应交税金-应交消费税”。例 5某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程，同类汽车销售价格为 180000 元，该汽车成本 110000 元，消费税税率 5。计算应纳
11、消费税和增值税，并作会计分录如下：应交增值税税额1800001730600（元）应交消费税税额18000059000（元）借：在建工程 140600贷：产成品 110000应交税金-应交增值税（销项税额） 30600借：在建工程 9000贷：应交税金-应交消费税 9000例 6某啤酒厂将自己生产的啤酒 20 吨发给职工作为福利，10 吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本 2000 元。计算应交消费税税额并作会计分录如下：30 吨220 元吨6600（元）计提消费税时：借：应付福利费 4400营业费用 2200贷：应交税金-应交消费税 6600结转自用啤酒成本时：借：应付福利费
12、40000营业费用 20000贷：产成品 60000实际缴纳消费税时：借：应交税金-应交消费税 6600贷：银行存款 6600 8.4 应税消费品包装物应交消费税的会计处理实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。对出租、出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税消费品销售，又另外加收的抨金，因逾期未收回包装物而没收的部分，也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。8.4.1 随同产品销售而不单独计价因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。8.4.2 随同产品销售而单独计价因为其收入记入“其他
13、业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务支出”账户。例 7某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费 700 元（不含税）。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下：包装物应交的消费税税额70020140（元）包装物应交的增值税税额70017119（元）借：应收账款 819贷：其他业务收入 700应交税金-应交增值税（销项税额）119借：其他业务支出 140贷：应交税金应交消费税 1408.4.3 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金因为没收的押金转为“其他业务收入”，这部分押金收入应交纳的消费税也应相应记入“其他业务支出”。例 8某企业销售化妆品，出借包装物收取押金 150
14、0 元，包装物逾期未还，没收押金。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下：应纳增值税税额1500（117）17217.95（元）应纳消费税税额1500（117）30384.62（元）借：其他应付款 1500.00贷：其他业务收入 1282.05应交税金-应交增值税 217.95借：其他业务支出 384.62贷：应交税金-应交消费税 384.628.4.4 包装物已作价随同产品销售，另外又加收押金，逾期未收回而没收的押金为促使购货方将包装物退回，即使在包装物已作价销售，还可以另外加收押金。若包装物逾期未收回，没收的押金应交纳消费税，该项消费税可直接冲抵“其他应付款”，冲抵后的余额再转入“营业
15、外收入”。例 9某企业销售化妆品一批，包装物不单独计价，在销售价款之外，另加收押金 800 元，包装物逾期未收回。计算应纳消费税税额并作会计分录如下：应交增值税税额800（117）17%116.24应交消费税税额800（117）30205.13（元）借：其他应付款 321.37贷：应交税金-应交消费税 205.13-应交增值税（销项）116.24借：其他应付款 478.63贷：营业外收入 478.638.5 委托加工应税消费品的会计处理8.5.1 委托方的会计处理1.收回后直接用于销售的。委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交消费税。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税随同
16、应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本。委托方根据受托方代收代缴的消费税、向受托方支付的加工费等有关凭证，借记“委托加工材料”或“生产成本”、“自制半成品”，贷记“应付账款”或“银行存款”。例 10某卷烟厂委托 A 厂加工烟丝，卷烟厂和 A 厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶 55000 元，A 厂收取加工费 20000 元，增值税 3400 元。计算 A 厂应代扣代缴消费税并作会计分录如下：发出材料时：借：委托加工物资 55000贷：原材料 55000支付加工费时：借：委托加工物资 20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400支付代扣代缴消费税时：代扣消费税税额（5
