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1、企 业 内 部 控 制 审 计 指 引第 一 章 总 则第 一 条 为 了 规 范 注 册 会 计 师 执 行 企 业 内 部 控 制 审 计 业 务 ， 明 确 工 作 要求 ， 保 证 执 业 质 量 ， 根 据 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 、 中 国 注 册 会 计 师鉴 证 业 务 基 本 准 则 及 相 关 执 业 准 则 ， 制 定 本 指 引 。 第 二 条 本 指 引 所 称 内 部 控 制 审 计 ， 是 指 会 计 师 事 务 所 接 受 委 托 ， 对 特定 基 准 日 内 部 控 制 设 计 与 运 行 的 有 效 性 进 行 审 计 。 第 三 条 建 立
2、 健 全 和 有 效 实 施 内 部 控 制 ， 评 价 内 部 控 制 的 有 效 性 是 企 业董 事 会 的 责 任 。 按 照 本 指 引 的 要 求 ， 在 实 施 审 计 工 作 的 基 础 上 对 内 部 控 制 的有 效 性 发 表 审 计 意 见 ， 是 注 册 会 计 师 的 责 任 。 第 四 条 注 册 会 计 师 执 行 内 部 控 制 审 计 工 作 ， 应 当 获 取 充 分 、 适 当 的 证据 ， 为 发 表 内 部 控 制 审 计 意 见 提 供 合 理 保 证 。 注 册 会 计 师 应 当 对 财 务 报 告 内 部 控 制 的 有 效 性 发 表 审
3、计 意 见 ， 并 对 内 部控 制 审 计 过 程 中 注 意 到 的 非 财 务 报 告 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷 ， 在 内 部 控 制 审 计报 告 中 增 加 “非 财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷 描 述 段 ”予 以 披 露 。 第 五 条 注 册 会 计 师 可 以 单 独 进 行 内 部 控 制 审 计 ， 也 可 以 将 内 部 控 制 审计 与 财 务 报 表 审 计 整 合 进 行 （ 以 下 简 称 整 合 审 计 ） 。 在 整 合 审 计 中 ， 注 册 会 计 师 应 当 对 内 部 控 制 设 计 与 运 行 的 有 效 性 进 行 测
4、试 ， 以 同 时 实 现 下 列 目 标 ： （ 一 ） 获 取 充 分 、 适 当 的 证 据 ， 支 持 其 在 内 部 控 制 审 计 中 对 内 部 控 制 有效 性 发 表 的 意 见 ； （ 二 ） 获 取 充 分 、 适 当 的 证 据 ， 支 持 其 在 财 务 报 表 审 计 中 对 控 制 风 险 的评 估 结 果 。 第 二 章 计 划 审 计 工 作第 六 条 注 册 会 计 师 应 当 恰 当 地 计 划 内 部 控 制 审 计 工 作 ， 配 备 具 有 专 业胜 任 能 力 的 项 目 组 ， 并 对 助 理 人 员 进 行 适 当 的 督 导 。 第 七 条
5、在 计 划 审 计 工 作 时 ， 注 册 会 计 师 应 当 评 价 下 列 事 项 对 内 部 控 制 、财 务 报 表 以 及 审 计 工 作 的 影 响 ： （ 一 ） 与 企 业 相 关 的 风 险 ； （ 二 ） 相 关 法 律 法 规 和 行 业 概 况 ； （ 三 ） 企 业 组 织 结 构 、 经 营 特 点 和 资 本 结 构 等 相 关 重 要 事 项 ； （ 四 ） 企 业 内 部 控 制 最 近 发 生 变 化 的 程 度 ； （ 五 ） 与 企 业 沟 通 过 的 内 部 控 制 缺 陷 ； （ 六 ） 重 要 性 、 风 险 等 与 确 定 内 部 控 制 重 大
6、 缺 陷 相 关 的 因 素 ； （ 七 ） 对 内 部 控 制 有 效 性 的 初 步 判 断 ； （ 八 ） 可 获 取 的 、 与 内 部 控 制 有 效 性 相 关 的 证 据 的 类 型 和 范 围 。 第 八 条 注 册 会 计 师 应 当 以 风 险 评 估 为 基 础 ， 选 择 拟 测 试 的 控 制 ， 确 定测 试 所 需 收 集 的 证 据 。 内 部 控 制 的 特 定 领 域 存 在 重 大 缺 陷 的 风 险 越 高 ， 给 予 该 领 域 的 审 计 关 注就 越 多 。 第 九 条 注 册 会 计 师 应 当 对 企 业 内 部 控 制 自 我 评 价 工 作
7、 进 行 评 估 ， 判 断是 否 利 用 企 业 内 部 审 计 人 员 、 内 部 控 制 评 价 人 员 和 其 他 相 关 人 员 的 工 作 以及 可 利 用 的 程 度 ， 相 应 减 少 可 能 本 应 由 注 册 会 计 师 执 行 的 工 作 。 注 册 会 计 师 利 用 企 业 内 部 审 计 人 员 、 内 部 控 制 评 价 人 员 和 其 他 相 关 人 员的 工 作 ， 应 当 对 其 专 业 胜 任 能 力 和 客 观 性 进 行 充 分 评 价 。 与 某 项 控 制 相 关 的 风 险 越 高 ， 可 利 用 程 度 就 越 低 ， 注 册 会 计 师 应
8、当 更 多地 对 该 项 控 制 亲 自 进 行 测 试 。 注 册 会 计 师 应 当 对 发 表 的 审 计 意 见 独 立 承 担 责 任 ， 其 责 任 不 因 为 利 用 企业 内 部 审 计 人 员 、 内 部 控 制 评 价 人 员 和 其 他 相 关 人 员 的 工 作 而 减 轻 。 第 三 章 实 施 审 计 工 作第 十 条 注 册 会 计 师 应 当 按 照 自 上 而 下 的 方 法 实 施 审 计 工 作 。 自 上 而 下的 方 法 是 注 册 会 计 师 识 别 风 险 、 选 择 拟 测 试 控 制 的 基 本 思 路 。 注 册 会 计 师 在实 施 审 计
9、 工 作 时 ， 可 以 将 企 业 层 面 控 制 和 业 务 层 面 控 制 的 测 试 结 合 进 行 。 第 十 一 条 注 册 会 计 师 测 试 企 业 层 面 控 制 ， 应 当 把 握 重 要 性 原 则 ， 至 少应 当 关 注 ： （ 一 ） 与 内 部 环 境 相 关 的 控 制 ； （ 二 ） 针 对 董 事 会 、 经 理 层 凌 驾 于 控 制 之 上 的 风 险 而 设 计 的 控 制 ； （ 三 ） 企 业 的 风 险 评 估 过 程 ； （ 四 ） 对 内 部 信 息 传 递 和 财 务 报 告 流 程 的 控 制 ； （ 五 ） 对 控 制 有 效 性 的
10、内 部 监 督 和 自 我 评 价 。 第 十 二 条 注 册 会 计 师 测 试 业 务 层 面 控 制 ， 应 当 把 握 重 要 性 原 则 ， 结 合企 业 实 际 、 企 业 内 部 控 制 各 项 应 用 指 引 的 要 求 和 企 业 层 面 控 制 的 测 试 情 况 ，重 点 对 企 业 生 产 经 营 活 动 中 的 重 要 业 务 与 事 项 的 控 制 进 行 测 试 。 注 册 会 计 师 应 当 关 注 信 息 系 统 对 内 部 控 制 及 风 险 评 估 的 影 响 。 第 十 三 条 注 册 会 计 师 在 测 试 企 业 层 面 控 制 和 业 务 层 面
11、控 制 时 ， 应 当 评价 内 部 控 制 是 否 足 以 应 对 舞 弊 风 险 。 第 十 四 条 注 册 会 计 师 应 当 测 试 内 部 控 制 设 计 与 运 行 的 有 效 性 。 如 果 某 项 控 制 由 拥 有 必 要 授 权 和 专 业 胜 任 能 力 的 人 员 按 照 规 定 的 程 序 与要 求 执 行 ， 能 够 实 现 控 制 目 标 ， 表 明 该 项 控 制 的 设 计 是 有 效 的 。 如 果 某 项 控 制 正 在 按 照 设 计 运 行 ， 执 行 人 员 拥 有 必 要 授 权 和 专 业 胜 任 能力 ， 能 够 实 现 控 制 目 标 ， 表
12、 明 该 项 控 制 的 运 行 是 有 效 的 。 第 十 五 条 注 册 会 计 师 应 当 根 据 与 内 部 控 制 相 关 的 风 险 ， 确 定 拟 实 施 审计 程 序 的 性 质 、 时 间 安 排 和 范 围 ， 获 取 充 分 、 适 当 的 证 据 。 与 内 部 控 制 相 关的 风 险 越 高 ， 注 册 会 计 师 需 要 获 取 的 证 据 应 越 多 。 第 十 六 条 注 册 会 计 师 在 测 试 控 制 设 计 与 运 行 的 有 效 性 时 ， 应 当 综 合 运用 询 问 适 当 人 员 、 观 察 经 营 活 动 、 检 查 相 关 文 件 、 穿
13、行 测 试 和 重 新 执 行 等 方法 。 询 问 本 身 并 不 足 以 提 供 充 分 、 适 当 的 证 据 。 第 十 七 条 注 册 会 计 师 在 确 定 测 试 的 时 间 安 排 时 ， 应 当 在 下 列 两 个 因 素之 间 作 出 平 衡 ， 以 获 取 充 分 、 适 当 的 证 据 ： （ 一 ） 尽 量 在 接 近 企 业 内 部 控 制 自 我 评 价 基 准 日 实 施 测 试 ； （ 二 ） 实 施 的 测 试 需 要 涵 盖 足 够 长 的 期 间 。 第 十 八 条 注 册 会 计 师 对 于 内 部 控 制 运 行 偏 离 设 计 的 情 况 （ 即
14、控 制 偏 差 ）， 应 当 确 定 该 偏 差 对 相 关 风 险 评 估 、 需 要 获 取 的 证 据 以 及 控 制 运 行 有 效 性 结论 的 影 响 。 第 十 九 条 在 连 续 审 计 中 ， 注 册 会 计 师 在 确 定 测 试 的 性 质 、 时 间 安 排 和范 围 时 ， 应 当 考 虑 以 前 年 度 执 行 内 部 控 制 审 计 时 了 解 的 情 况 。 第 四 章 评 价 控 制 缺 陷第 二 十 条 内 部 控 制 缺 陷 按 其 成 因 分 为 设 计 缺 陷 和 运 行 缺 陷 ， 按 其 影 响程 度 分 为 重 大 缺 陷 、 重 要 缺 陷 和
15、 一 般 缺 陷 。 注 册 会 计 师 应 当 评 价 其 识 别 的 各 项 内 部 控 制 缺 陷 的 严 重 程 度 ， 以 确 定 这些 缺 陷 单 独 或 组 合 起 来 ， 是 否 构 成 重 大 缺 陷 。 第 二 十 一 条 在 确 定 一 项 内 部 控 制 缺 陷 或 多 项 内 部 控 制 缺 陷 的 组 合 是 否构 成 重 大 缺 陷 时 ， 注 册 会 计 师 应 当 评 价 补 偿 性 控 制 （ 替 代 性 控 制 ） 的 影 响 。企 业 执 行 的 补 偿 性 控 制 应 当 具 有 同 样 的 效 果 。 第 二 十 二 条 表 明 内 部 控 制 可
16、能 存 在 重 大 缺 陷 的 迹 象 ， 主 要 包 括 ： （ 一 ） 注 册 会 计 师 发 现 董 事 、 监 事 和 高 级 管 理 人 员 舞 弊 ； （ 二 ） 企 业 更 正 已 经 公 布 的 财 务 报 表 ； （ 三 ） 注 册 会 计 师 发 现 当 期 财 务 报 表 存 在 重 大 错 报 ， 而 内 部 控 制 在 运 行过 程 中 未 能 发 现 该 错 报 ； （ 四 ） 企 业 审 计 委 员 会 和 内 部 审 计 机 构 对 内 部 控 制 的 监 督 无 效 。 第 五 章 完 成 审 计 工 作第 二 十 三 条 注 册 会 计 师 完 成 审 计 工 作 后 ， 应 当 取 得 经 企 业 签 署 的 书 面声 明 。 书 面 声 明 应 当 包 括 下 列 内 容 ： （ 一 ） 企 业 董 事 会 认 可 其 对 建 立
