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1、企业会计准则 第 1号Accounting Standards for Business Enterprises No.1存货Inventories参考国际会计准则 2号：存货1要点提示（ 1） 存货的初始计量- 存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量）- 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本- 不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出- 符合条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等） 这些存货需要经过相当长时间的建造
2、或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态 应用指南： “相当长时间 ”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为 1 年以上- 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员 的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本2要点提示（ 2） 特殊方式取得的存货成本确定事 项 适用会 计 准 则收 获时农产 品的成本 第 5号 生物 资产非 货币 性 资产 交 换 第 7号 非 货币 性 资产交 换债务 重 组 第 12号 债务 重 组企 业 合并 第 20号 企 业 合并- 小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？- 投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议
3、约定的价值确定- 合同或协议约定价值不公允的，按照公允价值计量3要点提示（ 3） 存货的后续计量- 存货的后进先出法予以取消- 应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本- 低值易耗品核算- 应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益- 存货毁损- 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额- 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益4要点提示（ 4） 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量- 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备- 对于数量繁多
4、、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备- 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备- 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额- 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益- “资产减值损失 ”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失5存货减值的例题（ 1）- 康熙公司生产微型汽车，主要原材料为钢材。 2007年 3月 1日康熙
5、公司买入钢材 5000吨，买价为 3000元 /吨， 2007年 12月 31日尚有1000吨库存。此时钢材市场价格为 2200元 /吨。该公司生产的微型汽车十分畅销，成本为 2.5万 /辆， 2007年初汽车价格 3.1万 /辆，年末汽车价格 3.2万 /辆- 分析：- 准则第十六条：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量- 结论：康熙公司在 2007年 1
6、2月 31日无需计提存货跌价准备6存货减值的例题（ 2） 2007年 3月 6日，康熙公司和顺治公司签订供货协议，由康熙公司在2008年 5月 8日按照 5万元 /辆的价格提供给顺治公司 100辆微型汽车。康熙公司在 2007年 11月 30日生产完成 130辆，单位生产成本为 4万元 /辆。 2007年 12月 31日该种汽车的市场价格跌至 3.8万 /辆- 分析：- 准则第十七条：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算- 康熙公司应当在 2007年 12
7、月 31日计提存货跌价准备：30（ 4 3.8） 6万7企业会计准则 第 4号Accounting Standards for Business Enterprises No.4固定资产Fixed assets参考国际会计准则 16号 不动产、厂场和设备Property, Plant and Equipment8要点提示（ 1） 固定资产的初始确认 组成部分折旧法（ component depreciation method）- 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产- 例如 飞机的发动机和飞机的
8、其他部分具有不同的使用年限（ IAS 16） 固定资产的后续确认- 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益- 第四条：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量9固定资产初始按组成部分确认的相关问题 疑问：房屋的地上部分和土地使用权是否分别确认？- 例：土地使用权价值 1000万，有效期 50年。地面建筑物建造（或购置）成本 4000万，预计使用 10年。假定均无预计净残值- 准则的做法：在条件允许的情况
9、下，将地面建筑物和土地使用权分开处理- 土地使用权按照 50年摊销，与地面建筑相关的固定资产按照 10年折旧- 这样 1 10年，土地使用权每年摊销 20万，地面建筑折旧 400万，同时借方进入相应的损益类或成本类科目； 11 50年，土地使用权每年摊销 20万- 应用指南：分自建和外购（参看无形资产准则的指南）- 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧- 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本- 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当整体
10、确认为固定资产原价10固定资产后续支出确认的相关问题 后续支出如果能确定为是资产的独立部分，则可予以资本化- 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用- 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准则第四条规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理 IAS16的观点：- 只有当后续支出能改善资产的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，才能被确认为一项资产。例如改进机器部件，以大大改善产品质量- 维修或维护
11、方面的支出，是用来恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的经济利益的，它通常在发生时被确认为费用。举例来说，厂房和设备的维修或检修费用通常被确认为是费用- 后续开支在它能从该资产的未来使用中可收回的限度内增加该资产的帐面金额11要点提示（ 2） 初始计量：固定资产应当按照成本计量- 主要规定未变化的：外购、自建- 新变化：- 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第 17号 借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益- 投资者投入固定资产的
12、成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外- 尚未规定（ 1）受赠或（ 2）以明显非公允价值购买固定资产情况下的会计处理事 项 适用会 计 准 则非 货币 性 资产 交 换 第 7号 非 货币 性 资产 交 换债务 重 组 第 12号 债务 重 组企 业 合并 第 20号 企 业 合并融 资 租 赁 第 21号 租 赁12固定资产价款超过正常信用条件延期支付的例题 Dr： 固定资产 未确认融资费用 Cr： 长期应付款 每个期末Dr： 财务费用 Cr： 未确认融资费用 说明：该 “未确认融资费用 ”转 “财务费用 ”，应当采用实际利率法13要点提示（ 3） 确定
13、固定资产成本时，同时应当考虑弃置费用（ costs of disposal） 因素- 例如建设一个油库，建设成本为 3000万，同时考虑到弃置费用的现值估计为 50万元，那么就应当做分录为：Dr. 固定资产 3050Cr. 在建工程 3000预计负债 50- 基本目的：将弃置费用在固定资产的整个使用年限内摊销（弃置费用的金额通常较大，企业应当按照现值计算确定）- 如果预计未来处置收入为 120万元，那么预计净残值为 70万，企业应当对 2930 （ 3000 70）万元计提折旧- 特别说明：- 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的
14、处置等- 一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用14要点提示（ 4） 折旧- 企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外- 可选的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等- 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 预计净残值（ residual value） ，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额- 企业应当至少于每年年度终了，对固
15、定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核- 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 未来适用法15应用指南：何时开始提折旧以及折旧年限的确定 已达到预定可使用状态的固定资产- 无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额 符合本准则第四条规定的确认条件的固定资产装修费用- 应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合本准则第四条规定的确认条件的- 应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧 处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧 提前报废的固定资产，不再补提折旧16要点提示（ 5） 减值： 按照 8号
