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1、海量最新全国一级、二级建造师考虑以及复习资料尽在金锄头文库1 工程财务 1 收入 1 建造（施工）合同收入的核算一、建造合同概述根据合同法 ，建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。根据企业会计准则第 15 号建造合同 ，建造合同包含了建设工程合同所指内容，也包括承揽合同的内容。工程财务部分采纳建造合同的概念，从施工单位的角度可理解为施工合同。（1）建造（施工）合同的特征 针对性强，先有买主（客户） ，后有标的（即资产） ，建造资产的工程范围、建设工期工程质量和工程造价等内容在签订合同时已经确定；建设周期长，资产的建造一般需要跨越一个会计年度，有的长达数年；建造的资产体积大，造价高；建造合同
2、一般是不可撤销合同 （2）固定造价合同和成本加成合同 海量最新全国一级、二级建造师考虑以及复习资料尽在金锄头文库二、合同的分立与合并建造合同的分立 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： 每项资产均有独立的建造计划 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 每项资产的收入和成本可以单独辨认建造合同的合并 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： 该组合同按一揽子交易签订 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 该组合同同时或依次履行三、合同收入的内容 建造
3、合同收入包括合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入（追加收入）两部分内容。合同规定的初始收入是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合一定条件时才构成合同总收入。 1. 对方认可 2. 可靠的计量 四、建造（施工）合同收入的确认 合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认完工百分比法完工
4、百分比法 确定建造（施工）合同完工进度有以下三种方法：根据成本来予以计算、根据合同工作量来予以计算、根据已完成合同工作的技术测量确定。 海量最新全国一级、二级建造师考虑以及复习资料尽在金锄头文库根据已经完成合同工作的技术测量确定：上述两种方法无法确定时采用，适用于特殊建造（施工）合同，如水下施工工程等。【例 1建筑业企业与 A 业主订了一项合同总造价为 3000 万元的建造（施工）合同，合同约定建设期为 3 年。第 1 年，实际发生合同成本 750 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 1750万元；第 2 年，实际发生合同成本 1050 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 700 万元。则
5、： 则： 第 1 年合同完工进度750（7501750）100%30%第 2 年合同完工进度（7501050） （7501750700）100%72% 【例 1建筑业企业与 B 交通局签订修建一条 150路的建造（施工）合同，合同约定工程总造价为 60000 万元，建设期为 3 年。该建筑公司第 1 年修建了 45 2 年修建了 75： 第 1 年合同完工进度45150100%30%第 2 年合同完工进度（4575）150100%80% 当期完成建造（施工）合同收入的确认当期确认的合同收入 实际合同总收入以前会计期间累计已确认收入 资产负债表日建造（施工）合同收入的确认当期确认的合同收入合同总
6、收入（累计）完工进度以前会计期间累计已确认的收入【例 1建筑业企业与某业主就一栋工业厂房的建造，签订了总造价为 3500 万元的固定造价合同，合同约定的工期为 3 年。假定经计算后第 1 年完工进度为 30%，第 2 年完工进度为 70%。第 3 年该厂房全部完工交付使用。则：第 1 年确认的合同收入=350080%=1050 万元第 2 年确认的合同收入=350070%400 万元海量最新全国一级、二级建造师考虑以及复习资料尽在金锄头文库第 3 年确认的合同收入=3500-(1050+ 1400)=1050 万元 合同结果不能可靠估计时建造（施工）合同收入的确认合同成本能够收回的，合同收入根
7、据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。【例 1建筑业企业与 B 公司签订了一项总造价为 800 万元的建造合同，建设期为 2 年。第 1 年实际发生工程成本 300 万元，双方均能履行合同规定的义务，但在年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计。在这种情况下，该建筑业企业不能采用完工百分比法来确认收入，但由于 B 公司能够履行合同，估计当年发生的成本均能收回，所以该建筑业企业可将当年发生的工程成本金额同时确认为合同收入和合同费用，但当年不能确认合同毛利。其会计处理如下：借：主营业务成本3000000 元
8、贷：主营业务收入3000000 元假定上例中该建筑业企业与 B 公司只办理工程价款结算 220 万元，由于 B 公司陷入财务危机而面临破产清算，导致其余款项可能难以收回。在这种情况下，该建筑公司只能将 220 万元确认为当年的收入（300 万元应确认为当年的费用） 。【2015 年】根据企业会计准则第 15 号建造合同 ，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括（） 。A已订立采购合同但尚未运抵现场的材料成本 B已采购进场但施工中尚未安装的材料成本 C在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项 D已经完成并验收合格的设备安装工程的价款 E
9、已经完成并验收合格的分包工程的合同价款 【试题答案】解析】根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定建造（施工）合同完工进度时，需要注意累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 历年真题解读【2015 年】某跨年度建设项目合同总造价 50000 万元，预计总成本 40000 万元，2013 年资产负债表海量最新全国一级、二级建造师考虑以及复习资料尽在金锄头文库日累计已确认收入 30000 万元，2014 年资产负债表日工程已完成总进度 90%。则 2014 年应确认的合同收入为（
10、 ）万元。 A6000 B 15000 C 27000 D 45000 【试题答案】B 【解析】资产负债表日建造（施工）合同收入的确认：当期确认的合同收入=合同总收入完工进度此 2014 年应确认的合同收入为：5000090%5000 【2014 年】建造合同收入包括合同规定的初始收入和( )形成的收入 A材料销售、奖励 B合同变更、索赔、奖励 C让渡资产使用权、索赔 D合同变更、劳务作业 【试题答案】B 【解析】建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 【2012 年】某总造价 500 万元的固定总价建造合同，约定工期为 3 年。假定经计算期第 1
11、 年完工进度为 30%，第 2 年完工进度为 70%，第 3 年全部完工交付使用。则关于合同收入确认的说法，正确的有( )A. 第 2 年确认的合同收入为 3500 万元 B. 第 3 年确认的合同收入为 0 C. 第 1 年确认的合同收入为 1500 万元D. 第 3 年确认的合同收入少于第 2 年 E. 3 年累计确认的合同收入为 5000 万元【试题答案】解析】第一年确认的收入为 5000*30%=1500（万元） ； 海量最新全国一级、二级建造师考虑以及复习资料尽在金锄头文库第二年确认的收入为 5000*70%000（万元） ， 第三年确认的收入为 5000500（万元） 。知识点小结本目主要掌握建造合同收入的核算，掌握完工百分比法的运用。
