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1、二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级 3）收入种类 范围不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除免税收入企业的下列收入为免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益4.符合条件
2、的非营利组织的收入非营利组织的非营利收入符合条件的非营利组织下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入【例题多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（ ）。（2009 年原制度）A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利
3、收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足 12 个月取得的投资收益【答案】AC三、扣除原则和范围（掌握，能力等级 3）以下学习思路：扣除原则可扣除 基本扣除范围所得额计算中的扣除 具体项目和标准不可扣除禁止性的规定（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。【例题多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（ ） 。A.合理性原则 B.相关性原则 C.稳健性原则 D.收付实现制原则【答案】CD（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所
4、得额时扣除。1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等） 、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。【注意两个问题】第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配【例题2009 年综合题中的步骤】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008 年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额 68 000 万元，应扣除的产品销售成本45 800 万元。2009 年 2 月经聘请的会计师事务所对 2008 年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12 月 20 日收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 l63.8 万元（小汽车每辆成本价 20 万元，
5、与代销公司不含税结算价 28 万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1 638 000贷：预收账款代销汽车款 1 638 000则该企业的销售成本是多少？【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。应调增收入=285=140(万元)，同时调增销售成本 100 万元。因此，该企业 2008 年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)，扣除的产品销售成本=45800+100=45900(万元)。第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。【
6、例题计算题】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款 100 万元，增值税 17 万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币 150 万元，货物退税率 13%，则其外销成本是多少？【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税外贸企业不得退还的增值税（进项税转出数）=购货金额征退税率之差=100（17%-13%）=4（万元）该企业外销成本是 100+4=104（万元） 。【例题计算题】某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本 100 万元（不含出口须转出的增值税进项税） ，出口收入（FO
7、B）折合人民币150 万元，货物退税率 13%，则其外销成本是多少？【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销 FOB-免税购进料件的价格）征退税率之差=150（17%-13%）=6（万元） ，该企业外销成本是100+6=106（万元） 。2.费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。费用项目 应重点关注问题销售费用 （1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用 （1）招待费是否超
8、支（3）保险费是否符合标准财务费用 （1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分3.税金所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方式 可扣除税金举例通过计入销售税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加在发生当期扣除通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等【归纳】主要税金的缴纳与退还对应纳税所得额的影响税种 缴税（计算缴纳） 退税（税金退还）出口退税不影响所得，不增加应税
9、所得增值税 不影响应纳税所得额消费税营业税城建税减少应纳税所得额取得没有国务院、财政部、国家税务总局指定专项用途的增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加的返还应增加应纳税所得额【例题多选题】可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括（ ）。A.购买材料允许抵扣的增值税 B.购置小轿车的车辆购置税C.出口关税 D.企业所得税【答案】BC【案例】某企业当期销售货物实际缴纳增值税 20 万元、消费税 15 万元、城建税 2.45万元、教育费附加 1.05 万元，还缴纳房产税 1 万元、城镇土地使用税 0.5 万元、印花税 0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计=15+2.45+1.
10、05+1+0.5+0.6=20.6（万元）其中：随销售税金及附加在所得税前扣除的税金=15+2.45+1.05=18.5（万元）随管理费在所得税前扣除的税金=1+0.5+0.6=2.1（万元） 。【例题2008 年综合题中的步骤】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定 2008 年度有关经营业务如下：（1）销售彩电取得不含税收入 8600 万元，与彩电配比的销售成本 5660 万元；（2）转让技术（属于自然科学领域）所有权取得收入 700 万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用 100 万元；（3）出租设备取得租金收入 200 万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发
11、票注明材料金额 50 万元、增值税进项税金 8.5 万元，取得国债利息收入 30 万元；（4）购进原材料共计 3000 万元，取得增值税专用发票注明进项税额 510 万元；支付购料运输费用共计 230 万元，取得运输发票。要求计算：（1）企业 2008 年应缴纳的增值税；（2）企业 2008 年应缴纳的营业税；（3）企业 2008 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。【答案及解析】 （1）企业 2008 年应缴纳的增值税=860017%-（8.5+510+2307%）=1462-534.6=927.4（万元）（2）企业 2008 年应缴纳的营业税：7
12、00 万元技术转让收入免征营业税；租金收入应纳营业税=2005%=10（万元）（3）企业 2008 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=（927.4+10）（7%+3%）=93.74（万元）（4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10+93.74=103.74（万元） 。4.损失（1）损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税
13、年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值 10万元，保险公司给予赔偿 6 万元，企业要求张某赔偿 3 万元，则该车可在企业账面扣除的净损失为：10-6-3=1（万元） 。5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。学习思路：要点 具体规定扣除原则（5 个） 权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围 成本、费用、税金、损失、其他支出按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪（合理和据实） 、社保
14、、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金具体项目和标准限定手续扣除 总机构分摊的费用、资产损失（三）扣除项目的标准1.工资、薪金支出。 （P262P263）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目 准予扣除的限度 超过规定比例部分的处理职工福利费 不超过工资薪金总额 14的部分 不得扣除工会经费 不超过工资薪金总额 2的部分 不得扣除职工教育经费 不超过工资薪金总额 2.5的部分 准予在以后
15、纳税年度结转扣除【几点特别提示】（1）职工福利费有内容上的限制规定，考生要注意职工福利费与单纯性管理费、营业外支出项目的区分。 （P263）（2） “三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。（3）软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的 2.5%的比例扣除。对于不能准确划分职工教育经费中职工培训费的，一律按照工资薪金的 2.5%的比例扣除。（4）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职
16、工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。【例题多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（ ） 。A.内设职工食堂的设施维修费B.福利人员的工资C.福利人员的社会保险费D.劳动保护费 【答案】ABC【例题计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资 540 万元，当年发生的工会经费 15 万元、职工福利费 80 万元、职工教育经费 11 万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额 8.6 万元。计算思路： 项目 限额（万元） 实际发生额 可扣除额 超支额工会经费 5402%=10.8 15 10.8 4.2职工福利费 54014%=75.6 80 75.6 4.4职工教育经费 5
