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1、河北国税发文明确 22个企业所得税政策问题(2014-04-21 14:52:43)转 载 标签： 转载分类： 财会与税务原文地址： 河北国税发文明确 22 个企业所得税政策问题作者：河北省国家税务局关于企业所得税若干政策问题的公告河北省国家税务局公告 2014 年第 5 号为加强企业所得税管理，便于全省企业所得税政策的统一执行，现就企业所得税若干政策问题公告如下：一、商场采取购货返积分形式销售商品的销售收入确认问题 中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策商场采取购货返积分形式销售商品的，应将销售取得的货款或应收货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延
2、收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益，计算缴纳企业所得税。二、企业确实无法偿付的应付款项所得税处理问题企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付款项以及清算期间未支付的应付款项，应计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。企业若能够提供确凿证据证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不计入当期应纳税所得额。已计入当期应纳税所得额的应付款项在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策三、核定征收企业取得的应税财政性资金所得税处理问题根据税法第六条规定，企业的收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。因此，对依法
3、核定征收企业所得税的企业取得的应税财政性资金，应全额计入应税收入额，按照国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830 号）的规定进行税务处理。四、小额贷款公司、典当公司的贷款损失准备金税前扣除问题根据财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125 号）有关规定，小额贷款公司和典当公司不在该文件规定的适用范围内，因此小额贷款公司和典当公司计提的贷款损失准备金不得在税前扣除。五、金融企业支付的不良贷款清收手续费税前扣除问题对金融企业支付给外部单位或个人的不良贷款清收手续费，应按劳务支出依据发票在税前扣除；对金融企业支付给内部
4、职工的清收手续费，应按照工资薪金支出的相关规定在税前扣除。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策六、企业将取得的银行借款无偿让渡给其他企业使用，利息支出税前扣除问题企业将取得的银行借款无偿让渡给其他企业使用，凡按照河北省地方税务局河北省国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的公告(2012 年第 1 号)第九条规定已计算利息收入并入应纳税所得额的，相应的利息支出允许税前扣除。七、企业集团统一向金融机构借款转借给集团内部成员企业使用，成员企业的利息支出税前扣除问题企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊给集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借
5、款的企业间合理地分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予按规定在税前扣除。按照财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字20007 号）规定不需要缴纳营业税的利息支出，企业集团及其内部成员企业在税前扣除时，不需要以发票作为税前扣除凭据。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策企业集团是指按照国家工商行政管理局关于印发的通知(工商企字1998第 59 号)规定在工商部门办理登记的企业法人联合体。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策八、企业为已纳入社会统筹的离退休人员发放的过节费、生活补贴、报刊费、医疗费等支出税前扣除问题根据税法第十条规定，企业与取得收入
6、无关的其他支出不得税前扣除。企业为已纳入社会统筹的离退休人员发放的过节费、生活补贴、报刊费、医疗费等支出，属于与生产经营无关的支出，不允许税前扣除。九、企业为提前离岗人员、农村信用社为被置换人员发放的工资薪金税前扣除问题根据实施条例第三十四条规定，企业提前离岗人员、农村信用社被置换人员凡未正式办理退休手续，也未与企业解除劳动关系的，企业为其发放的工资薪金允许按规定在税前扣除。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策十、企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等支出税前扣除问题根据税法第八条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得
7、额时扣除。”企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁合同或协议，如租赁合同或协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，企业可根据合同协议的约定及证明该费用发生的合法、有效凭证在税前扣除。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策十一、企业自有房屋的装修费税前扣除问题根据实施条例第七十条和国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2011 第 34 号）的规定，企业自有房屋的装修费如属于提升功能、增加面积的改扩建支出，并入房屋的计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该房屋折旧年限计提折旧，如该改扩建后的房屋尚可使用年限低于税法规定的最低年限的，可
8、以按尚可使用年限计提折旧。除改扩建支出外，企业自有房屋的装修费，应作为其他长期待摊费用，自支出发生的次月起分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。十二、企业购进旧固定资产在计算企业所得税时折旧年限确定问题企业购进旧固定资产的折旧年限，不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已经使用年限。十三、土地使用权摊销问题根据实施条例第六十七条规定，土地使用权的摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的土地使用权，可以按照有关法律规定或者合同约定的使用年限分期摊销。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策十四、住房公积金税前扣除问题根据实施条例第三十五条的规定，企业按照建设部财政部中国人民银行关于住房公积金
9、管理若干具体问题的指导意见（建金管20055 号）或河北省建设厅关于印发河北省住房公积金归集提取管理办法（试行）的通知（冀建法2007432 号）的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予在税前扣除。十五、法定资产损失税前扣除年度确定问题根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）第四条规定，法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申报，在申报年度扣除。十六、乡镇民政部
10、门或村委会出具的个人贫困证明、查无下落证明是否可以作为金融企业债权投资损失税前扣除的有效证据问题中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）第四十条规定，乡镇民政部门或村委会出具的贫困证明、查无下落证明不属于金融企业债权投资损失税前扣除的有效证据。十七、金融企业不良贷款打包出售资产损失税前扣除问题根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）第三条和第四十七条的规定，金融企业将多笔不良贷款打包出售，以拍卖、询价、竞争性谈判、招
11、标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失税前申报扣除，但应出具贷款处置方案、作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、贷款的计税基础等确定依据。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策十八、尾矿库达到设计使用年限报废资产损失税前扣除问题根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）第三条规定，达到设计使用年限报废的尾矿库，因特殊原因无法处置的，由企业提供书面说明，可以按照国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）第三十条的规
12、定，以尾矿库的账面净值确认为损失金额在税前扣除。已在税前申报扣除损失的尾矿库以后年度又处置的，处置收入应计入处置年度的应纳税所得额。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策十九、企业正常销售的产品因市场价格波动造成售价低于成本的差额是否应作为资产损失进行清单申报问题根据实施条例第三十二条规定，损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。企业正常销售的产品因市场价格波动造成的售价低于成本的差额，不属于实施条例第三十二条规定的损失，因此不需进行清单申报。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策二
13、十、风电企业取得 CDM 项目所得是否可以作为基础设施项目（电力类）所得享受企业所得税优惠问题根据财政部国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知（财税200930 号）第二条规定，CDM 项目所得是指企业实施 CDM 项目取得的温室气体减排量转让收入扣除上缴国家的部分，再扣除企业实施CDM 项目发生的相关成本、费用后的净所得。根据财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税200846 号）第二条规定，企业同时从事不在公共基础设施项目企业所得税优惠目录范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得
14、分开核算，并合理分摊期间费用。因此风电企业的CDM 项目所得与公共基础设施项目（电力类）所得应分别单独核算，按各自项目规定的企业所得税政策处理。二十一、符合农、林、牧、渔项目减免企业所得税的企业收到政府有关部门拨付的财政性资金所得税处理问题根据实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得。因此企业应将取得的有关部门拨付的财政性资金与优惠项目分别核算，对取得的政府有关部门拨付的财政性资金，凡符合不征税收入条件的按不征税收入进行处理，凡不符合不征税收入条件的计入应纳税所得额。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策二十二、拍卖公司、工程监理、质量监督、招标代理机构能否核定征收企业所得税问题根据国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）第一条第五款规定，经济鉴证类社会中介机构不能核定征收企业所得税。拍卖公司、工程监理、质量监督、招标代理机构从事的主营项目若属于国务院办公厅转发国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组关于经济鉴证类社会中介机构与政府部门实行脱钩改制意见的通知（国办发200051 号）规定的经济鉴证类社会中介机构的经营范围，则不能核定征收企业所得税。中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策特此公告河北省国家税务局2014 年 4 月 9 日
