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1、财税法教程教学辅导十堰电大辅导教师：孟军电话：8118749 E-mail:本课程为开放教育本科会计学专业的一门选修课，全书基本上可以分为两个部分：财政法与税发，由于财政法部分要求记忆的部分比较多，而税法部分要求理解、掌握的内容较多。同时，本教材的重点及难点在税法部分，出于突出表现重点及难点的目的，本教程的主要讲解放在税法部分，因此，特对税发部分作了重点安排，下面是有关部门税法部分的主要内容（主要是针对各税种展开） ，为了方便大家的学习，部分内容超出了本教程的范围，请大家结合文字教材进行学习！对于一些超出范围的内容可以不作要求，仅供参考。税法概论1 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征
2、纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 2 税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。( 强制性；无偿性；固定性是指征税前预先规定了课税对象、课税额度和课税方法。) 3 税收法律关系的权利主体：是双主体，一方是国家税务机关，另一方是纳税义务人。 4 纳税义务人的权利和义务主要有： 权利：-多缴税款申请退还权 (增值税，营业税，消费税可以自结算缴纳之日起 3 年内申请退还，所得税只能抵缴！)； -延期纳税权；- 依法申请减免权；- 申请复议和提起诉讼等。 义务：-按税法规定办理税务登记； -进行纳税申报；- 接受税务检查；- 约法缴纳税款等。 5纳税义务人。即纳税主体，是指一切
3、履行纳税义务的单位和个人。( 注意，纳税义务人，不一定是负税人，例如.增值税最终消费者为负税人。) 6征税对象。即纳税客体，这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，例如.企业所得税的征税对象是应税所得；增值税的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。 7按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。我国目前还没有制定统一的税收基本法。(如个人所得税法、税收征收管理法等，都属于税收普通法) 8按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。例如.实体法。 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 、 中华人民共和国个人所得税法
4、 。 例如.程序法，指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。 9按税法征收对象的不同，可分为： -对流转额课税的税法。包括增值税、营业税、消费税、关税等税法。以商品的流转额为基础。 -对所得额课税的税法。 -对财产、行为课税的税法。( 财产行为税) -对自然资源课税的税法。 10税法与其它法律的关系 -税法与宪法的关系：税法是国家法律的组成部分，当然也是依据宪法的原则制定的。 -税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；而税法的调整方法要采用命令和服从的方法。 -税法与刑法的关系：违反了税法，并不一定就是犯罪。 11我国税法的
5、制定与实施。(按层次由高到低排列) 1) 全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。如外商投资企业和外国企业所得税法 、 个人所得税法 、 税收征收管理法 。 2) 全国人大或人大常委会授权立法。授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。3) 国务院制定的税收行政法规。 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 、 税收征收管理法实施细则 。(税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施) 4) 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规。( 海南，自治区) 5) 国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 增值税暂行条例实施细则( 财政部颁发)、税务代理试行办法(国家
6、税务总局颁发 )。 6) 地方政府制定的税收地方规章。前提：都必须在税收法律、法规明确授权下进行；不得与税收法律、行政法规相抵触。 12税法实施原则。一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。 13税收法律体系的构成：税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。14税收管理体制。是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。15目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。 -国家税务总
7、局：增值税、消费税。 -地方税务局：营业税、城市维护建设税、地方企业( 国、集、私 )所得税、个人所得税(不包括银行储蓄利息所得) -海关：关税，此外代征进出口环节的增值税和消费税。 增值税法1 定义。略。增值税属于价外税，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。 2增值税征税范围。 -销售或进口的货物，指有形动产。( 注意：房产就不是。 ) -提供加工( 严格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理，而绝不是改良和制造) -特殊项目。1) 货物期货收增值税，在实物交割环节纳税。( 非货物期货 (买卖合约)交营业税) 2) 银行销
8、售金银业务，交增值税。( 银行也交营业税！ ) 3) 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交增值税。 4) 集邮商品的生产以及邮政部门以外的单位个人销售，交增值税。( 邮局卖，则交营业税)-特殊行为。 之一：视同销售货物的行为 1) 将货物交付他人代销，包括以支付手续费方式代销( 注意：不能从销售收入中直接坐支手续费、奖金等)和返还一定金额代销两种情况。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。 2) 销售代销货物。会计处理方面，借：代销商品 117(意思是货款与增值税一并计入，增值税不可以预列)；手续费仍交营业税。 3) 设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其
9、它机构用于销售。(比如由东城区移送至西城区，那么东城区就要先征税) ，但相关机构设在同一县 (市)的除外。P.s.北京市属于省级，所以东城区 & 西城区属于县级。4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。( 请注意各章中提到的所谓 “非应税项目”，在增值税章中，指的是交营业税的项目；而在营业税章中， “非应税项目”就是指交增值税的项目。) 例如.一批货物用于在建工程，成本 8000，售价 10000，那么要按销售价 10000 计增值税，按差额 2000 计所得税。分录： 借：在建工程 8000 借：在建工程 1700(1000017%) 贷：产成品 8000 贷：应交税金-应交增值税( 销
10、) 1700 5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者。 6) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 7) “ “ “ “ 或购买的货物分配给股东或投资者。 8) “ “ “ “ 的货物用于集体福利或个人消费。( 购买的货物用于福利，要付进项增值税)例如.购进货物 200 万元，付增值税进项 34 万，其中 50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；50%用于福利，进项增值税要转出。 之二：混合销售(后面再说) 之三：兼营非应税劳务(后面再说 ) -其它征免税的有关规定(！) 1) 校办企业生产应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免增值税。 2) 后勤食
11、堂提供粮食、植物油、蔬菜等，免增值税，经营此外的( 如毛巾、肥皂)，计征增值税。 定理：凡是免税的，就不存在抵扣问题啦！ 3) 电子出版物属于软件范畴，享受增值税优惠政策。一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，2010 年前按 17%征增值税，对实际税负超过 3%的部分即征即退。(算法：实纳增值税年销售收入_3%，不一定是退 14%，因为应纳税额不定 )4) 小化肥厂改产，只享受一次免征增值税的优惠。( 注意对生产设备的要求。 ) 5) 除经央行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其它单位从事的融资租赁业务 1未经批准的 2经中国人民银行批准的 -转移所有权的，要交增值税( 出租
12、方)； -收回融资设备的，交营业税。 不交增值税 3一般纳税人 & 小规模纳税人的认定 从事批发零售的纳税人，年应税销售额不够 180 万的，一律不认定为一般纳税人。(硬指标)而生产性企业，年销售额在 100 万元以下，根据： 可及时提供会计资料 可准确计算销项、进项、应纳税额。 可认定为一般纳税人。4税率的确定。 两档税率： 17% 基本税率 13% 低税率( 掌握基本的五项。另外，对农产品按 13%征收是指初级产品。例如.水果征 13%，而水果罐头要按 17%征。/考虑到金属矿采选产品，非金属矿采选产品不是产成品，原先17%偏高，也减为 13%。) 两档征收率： 4% 小规模商业企业 6%
13、 小规模生产企业和其它企业 5难点一：价外费用 价外费用(即销售方的价外收入 )是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 包装物租金及其它各种性质的价外收费。但下列不包括在内： 1) 向购买方收取的销项税额； 2) 受托加工应征消费税的产品所代收的消费税； 3) 同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 要点 补贴：国务院发放的补贴不交增值税； 换算：以上价外费用视同含税费用，需要换算。换算时依所服务的货物征税税率计算增值税。之后再并入销售额。 6难点二：几种销售方式 1) 折扣销售销售、折扣同时发生。 (购买多件，打折 ) 只有销售额和
14、折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。P.s.实物折扣按捐赠处理。 2) 销售折扣折扣在销售之后。 (现金折扣) 是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。 3) 回扣不许从销售额中减除。 4) 销售折让手续完备，才可从销售额中减除折让。 5) 以旧换新 不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。 旧货不能减进项税，因为消费者不能开具增值税专用发票。 6) 以物易物 如果双方没有互开增值税专用发票，要补交销项税。 不一定互换货物时 销项增值税进项增值税(如果是差价互换) 视同购销两份合同，要按双份合同交印花税。 7) 有关包装物押金 区
15、别于租金(租金属于价外费用 ) 单独记账的押金，不并入销售额征税。销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，也不并入销售额。(红酒之类的酒类收取的包装物押金，并入当期销售额征税) 借：银行存款 贷：其它应付款应付保证金 但如果是逾期未收回包装物的押金，无论是否退还包装物，均并入销售额征税。押金需要换算。 这里要说明的 2 点：-逾期指按合同规定实际逾期或一年以上( 一年是对月的一年，不是一个会计年度。) -换算公式(对比价外费用) 过期包装物押金并入销售额的销项税 过期押金(1+17%)销售额17% 价外费用包装物租金并入销售额的销项税把上式的“过期押金 ”换为“价外租金” (换算时依所服务的货物征税税率计算计税额。) 8) 销售自己使用过的属于货物的
