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1、第三章 工业企业主要 经济业务的核算,会计学院 孟爱仙,第一节 工业企业 主要经济业务概述,一、工业企业的主要经济业务内容 工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,二、对工业的主要经济业务内容的理解 1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办
2、理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节 资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的
3、分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资主体划分,按 投 资形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方合同或协议约定的价值（与公允价值相符）入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算（1）账户设置,（2）核算举例： 【例】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款
4、 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,【例】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3600 000 贷：实收资本 600 000,（二） 资本公积业务的核算1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利
5、得和损失。3.资本公积的用途 转增资本金。,4.资本公积的核算（1）账户设置,（2）核算举例： 【例】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 附：“股本”账户,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形
6、成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度
7、或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2008年1月1日从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。 计算每月应付利息1000006% 12 1 500（元） 到期日2008年7月1日 付息方式： （1）按月支付利息 （2）按季支付利息 （3）到期还本付息,3.短期借款的核算（1）账户设置,短期借款 应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,（2）核算举例： 【例】企业于2008年1月1日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付
8、)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例】确认1月份短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000 本月利息计算： 1 000 0006%12500 0,【例】确认2、3月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 三个月预提15000元 【例】支付一季度借款利息。 借：应付利息 15000 贷：银行存款 15000,【例】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企
9、业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。 筹建期间的利息：计入管理费用 经营期间的利息：计入财务费用,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,（2）核算举例：【例】企业2008年1月借入3年期长期借款，按季支付利息（年借款利率9 % ）。 借：银行存款 5 00
10、0 000 贷：长期借款 5 000 000【例】计算2008年1月应付长期借款利息。 借：在建工程 37500 贷：应付利息 37500 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0009%（年利率）450 000（元） 月应付利息年应付利息1237 500（元）,【例】支付2008年1季度利息。 借：应付利息 112 500 贷：银行存款 112 500 【例】到期归还长期借款本金。 借：长期借款 5000 000 贷：银行存款 5000 000,附： 增值税一、增值税的概念及特点 概念：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税
11、种。1993年12月1 3日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，12月25日，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于1994年1月1日起施行。 特点：对增值额计税 征收范围广 增值税实行价外计税 连续征收而不重复纳税 税负公平合理,二、增值税纳税入（一般纳税人和小规模纳税人的划分） 1、小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 认定标准是： 从事货物生产的纳税人，年应税销售额在50万元以下的； 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能核规定报送
12、有关税务资料的增值税纳税人视为小规模纳税人。 2、一般纳税人 一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,三、一般纳税人 1、增值税的税率 增值税税率分为三档： 基本税率（17）,纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，适用税率为17的基本税率。 低税率（13）, 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；等。 特殊税率（零税率），纳税人出口货物税率为零(国务院另有规定者除外) 。 2、进项税额：购货款税率,3、销项税额：销售额税率,4
13、、企业当期应纳税额=销项税额进项税额 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 应交税费应交增值税,销项税额,进项税额,当期应纳增值税额,下期待抵扣增值税额,四、小规模纳税人 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此，实行按销售额和 3的征收率计算应征增值税额的简易办法。 小规模纳税人的应纳税额=含税销售额(1+征收率)征收率,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,
