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1、2015 初级会计职称考试备考指导（七）7.营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理【考情分析】考频：【所属章节】：本知识点属于初级会计实务第二章负债第四节应交税费的内容【相关考点通】：2015 年 初级会计实务考点通：应交增值税的核算【高频考点】：营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理经国务院批准，自 2012 年 1 月 1 日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产服务业。根据财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点方案的规定，在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增11%、6%两档低税率。
2、交通运输业、建筑业等适用11%税率，租赁有形动产等适用 17%税率，其他部分现代服务业适用 6%税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。1.一般纳税人差额征税的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额) ”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款” 、“应付账款”等科目
3、。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额。借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记 “主营业务成本”等科目。2.小规模纳税人差额征税的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款” 、 “应付
4、账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。2015 初级会计职称考试备考指导（八）2015 初级会计职称考试备考指导（八）8.应交消费税【考情分析】考频：【所属章节】：本知识点属于初级会计实务第二章负债第四节应交税费的内容【相关考点通】：2015 年 初级会计实务考点通：应交消费税的核算【高频考点】：应交消费税(一)消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。(二)应交消费税的账务处理企
5、业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。1.销售应税消费品应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。2.自产自用应税消费品借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。3.委托加工应税消费品一般应由受托方代收代缴税款，借记“应收账款” 、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款” 、 “银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代
6、缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款” 、 “银行存款”等科目。4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购” 、 “固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。2015 初级会计职称考试备考指导（九）2015 初级会计职称考试备考指导（九）9.应交营业税【考情分析】考频：【所属章节】：本知识点属于初级会计实务第二章负债第四节应交税费的内容【相关考点通】：2015 年 初级会计实务考点通：应交营业税的核算【高频考点】：应交营业税(一)营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。不
7、包括加工、修理、修配劳务等。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。(二)应交营业税的账务处理借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目;企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目;实际交纳营业税时，借记 “应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。企业转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目，转让无形资产所有权应交营业税，不通过“营业税金及附加”科目，直接计入营业税费2015 初级会计职称考试备考指导（十）2015 初级会计
8、职称考试备考指导（十）10.其他应交税费【考情分析】考频：【所属章节】：本知识点属于初级会计实务第二章负债第四节应交税费的内容【相关考点通】：2015 年 初级会计实务考点通：应交营业税的核算【高频考点】：其他应交税费(一)应交资源税资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量;开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目;自产自用应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本” 、 “制造费用”等科目，贷记“应交税费应交资源税” 。(二)
9、应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目。(三)应交教育费附加企业按应交流转税的一定比例计算交纳。(四)应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权即地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税采用四级超率累进税率，其中最低税率为30%，最高税率为 60%。根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地
10、增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目;土地使用权在 “无形资产”科目核算的：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：应交税费应交土地增值税无形资产营业外收入房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。交纳土地增值税，借记“应交税费应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费房产税依照房产原值一次减除 10%-30%后的余额计算交纳;房产出租的，房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定税额
11、计算征收。矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。按照矿产品销售收入计征，由采矿人交纳。企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费) ”科目。特别注意，企业应交的印花税，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。(六)应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。(1)代扣个人所得税：借：应付职工薪酬工资贷：应交税费应交个人所得税(2)交纳个人所得税：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款2015 初级会计职称考试备考指导（十
12、一）2015 初级会计职称考试备考指导（十一）11.应付股利及其他应付款【考情分析】考频：2012 年多选题【所属章节】：本知识点属于初级会计实务第二章负债第五节应付股利及其他应付款的内容【相关考点通】：2015 年 初级会计实务考点通：应付股利【高频考点】：应付股利及其他应付款应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。一、应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，借记
13、“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目;向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。二、其他应付款企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目;支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。2015 初级会计职称考试备考指导（十二）2015 初级会计职称考试备考指导（十二）12.长期借款【考情分析】考频：2013 年多选题【所属章节】：本知识点属于初级会计实务第二章负债第六节长期借款的内容【相关考点通】：2015 年 初级会计实务考点通：长期借款【高频考点】：长期借款一、
14、长期借款的概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年) 的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。二、长期借款的账务处理(一)长期借款取得与使用企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。(二)长期借款利息的确认长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：(1)属于筹建期间的，计入管理费用;(2)属于生产经营期间的，计入财务费用;(3)如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程;(4)固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。(三)长期借款归还企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
