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1、第五章其他相关税收法律制度本章考情分析本章涉及 7 个税种，分别是：房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税。分析以往考题，本章应试特点是：（1）基本是客观题题型，即单项选择题、多项选择题、判断题。 （2）考点较多，但难度不大，分值一般在 10 分左右。本章内容结构和重点内容：本章涉及 7 个税种的内容。与 2011 年教材相比，本章基本无变化。其中大纲要求：1.掌握：各税种的纳税人、征税范围（税目） 、计税依据、应纳税额的计算；2.熟悉：各税种的税率、税收优惠；3.了解：各税种的概念、纳税义务发生时间、地点、期限。本章课程讲解第一节房产税房产税，是以房产为征税对象，按
2、照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。 （属于财产税）一、房产税的纳税人房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。具体规定如下（注意多选题）：1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；2.产权出典的，承典人为纳税人；3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人；4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。【提示 1】纳税人具体包括
3、产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。【提示 2】房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。【提示 3】房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。【考题判断题】 （2008 年）张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。 （）【例题多选题】根据房产税暂行条例的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（ ） 。A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人 B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人
4、为纳税人【答案】ACD二、房产税的征税范围【提示】不包括农村的房屋；不包括独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等） 。三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算计税方法 计税依据 税率 税额计算公式从价计征 房产余值 1.2% 全年应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2%从租计征 房产租金 12% 全年应纳税额租金收入12%（或 4%）【提示 1】房产原值：会计制度账簿“固定资产”科目中记载的房屋原值（或原价） ，包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。【提示 2】投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待：以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“
5、房产余值”作为计税依据计征房产税。以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。【提示 3】对融资租赁的房屋以房产余值计征房产税。【提示 4】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。【考题单选题】某企业 2009 年度自有生产用房原值 5000 万元，账面已提折旧 1000万元。已知房产税税率为 1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为 30%。该企业2009 年度应缴纳的房产税税额为（C）万元。A.18B.33.6C.42D.48【答案】C【解析】本题考核房产税的计算。根据规定，从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。该企业
6、2009 年应缴纳的房产税5000（130%）1.2%42（万元） 【例题单选题】某企业有一处房产原值 1000 万元，2009 年 7 月 1 日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险） ，投资期为 5 年。已知该企业当年取得固定收入 50 万元，当地政府规定的扣除比例为 20%。该企业 2009 年该房产应缴纳房产税为（ ） 。 A.6.0 万元B.9.6 万元C.10.8 万元D.15.6 万元【答案】C【解析】本题考核房产税应纳税额的计算。以房产投资联营收取固定收入、不承担经营风险的，应当以出租方取得的租金收入为计税依据计征房产税。计算过程：1000（120%）1.2%25012%
7、10.8（万元） 。 【考题判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。【答案】 （）四、房产税的税收优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。4.个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。6.经财政部批准免税的其他房产：（1）毁损不堪
8、居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税；（2）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税；（3）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税；（4）为鼓励利用地下人防设施，对地下人防设施暂不征收房产税；（5）对房管部门经租的居民住房，在房租调整改革之前收取租金偏低的，可暂缓征收房产税；（6）对高校后勤实体免征房产税；（8）老年服务机构自用的房产免征房产税；（9）对按政府规定价
9、格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税；（10）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。 “供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。【例题多选题】下列各项中，免于征收房产税的有（ ） 。 A.企业内行政管理部门办公用房产 B.个人所有非营业用的房产C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房屋D.公园内供公共参观游览的房屋【答案】BCD【解析】本题考核房产税的减免税规定。国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但企业内行政管理部门办公用房产，不免房产税。 五、纳税义务发生时间1.纳
10、税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2-8 项：均为之次月【考题单选题】 （2010 年）甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于 2009 年12 月完工，2010 年 1 月办妥（竣工）验收手续，4 月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（ ） 。 A.2009 年 12 月B.2010 年 1 月C.2010 年 2 月D.2010 年 4 月【答案】C【解析】本题考核房产税的纳税义务发生时间。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。本题中 2010 年 1 月办妥（竣工）验收手续，所以从2010 年 2 月起征收房产
11、税。 第二节契税契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约） ，以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。【提示】我国目前房地产类税收主要包括：耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。一、契税的纳税人权属的承受人契税的纳税人，是指在我国境内承受 “土地、房屋权属”的单位和个人。【例题判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。【答案】 （）【解析】本题考核房产税的纳税人。契税纳税人包括外商投资企业、外国企业、外籍人员。 【例题单选题】下列属于契税纳税义务人的有（B） 。A.土地、房屋抵债的抵债方
12、B.房屋赠与中的受赠方C.房屋赠与中的赠与方D.土地、房屋投资的投资方【答案】B【解析】本题考核契税的纳税人。契税纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的承受单位和个人。选项 ACD 均为转让方。 【考题多选题】张某于 2005 年以每套 80 万元的价格购入两套高档公寓作为投资。2006 年将其中一套公寓以 100 万元的价格转让给谢某，从中获利 20 万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（ ） 。A.个人所得税B.营业税C.契税D.土地增值税【答案】ABD【解析】本题考核房屋转让环节涉及的税种。按照相关规定，本题中涉及营业税和土地增值税。由于张某在 2005
13、 年购买的房屋，于 2006 年转让，在 5 年以内，因此也要按照规定缴纳个人所得税。 二、契税的征税范围契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。契税的征税范围具体包括：1.国有土地使用权出让 2.土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）【提示】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。3.房屋买卖4.赠与5.交换 6.特殊情况视同转移：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股（2）以土地、房屋权属抵债（3）以获奖方式承受土地、房屋权属（4）以预购方式承受土地、房屋权属（5）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特
14、定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税（7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税【提示 1】企业破产清算期间，债权人破产企业土地、房屋权属的，免征契税。【提示 2】土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割） 、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【考题单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（ ） 。A.承包者获得农村集体土地承包经营权B.企业受让土地使用权C.企业将厂房抵押给银行D.个人承租居民住宅【答案】B【解析】本题考核契税的征税范围。契税以在我国境内转让土
15、地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不属于契税的征收范围。 【例题多选题】根据契税暂行条例的规定，下列各项中，属于契税征税对象的有（ ） 。A.房屋买卖 B.国有土地使用权出让C.房屋赠与 D.获奖取得的房产【答案】ABCD三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算（一）契税的计税依据1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖成交价格作为计税依据。2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖市场价格确定。3.土地使用权交换、房屋交换交换土地使用权、房屋的“价格差额” 。【特别掌握】 交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。4.以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。【例题多选题】下列以成交价格为依据计算契税的有（ ） 。A.土地使用权赠与B.土地使用权出让C.土地使用权交换D.土地使用权转让【答案】BD（二）契税的税率比例税率（三）契税应纳税额的计算应纳税额计税依据税率【考题单选题】周某原有两套住房，2009 年 8 月，出售其中一套，成交价为 70 万元；将另一套以市场价格 60 万元与
