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1、第 一 章注册会计师审计概论,主讲人：刘维 联系电话：13424036096,审计学原理课程说明,一、课程基本说明 审计学原理是会计类专业（专科）财务会计核算方向的必修课程；该课程是在专科基础会计、中级财务会计、成本会计以及中级财务管理的基础上，为进一步拓宽学生专业理论层面和分析判断能力而设置的一门专业课。 审计学原理课程的基本特点是：全面、系统地阐述了审计学的基本理论、基本知识、基本方法以及与审计组织和管理工作有关的法制化、制度化和规范化等问题，并着重介绍了国际、国内审计理论研究的丰硕成果以及现代审计技术方法形成与发展的成功经验。,第一节注册会计师审计的起源与发展,一、 西方注册会计师审计的
2、演进注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。1.详细审计阶段：特点主要是以差错防弊为目的，审计的方法是详细审计。最后报告的使用者仅仅是股东，非常单一。2.资产负债表审计阶段：特点不仅仅是差错防弊，开始判断债务人的信誉状况。审计方法开始采用抽样审计。报告使用人不仅有股东，还有债权人。3.会计报表审计阶段：特点是企业已经开始有内部控制和管理，审计以利润表为中心的全部报表，在这个阶段，目的主要是鉴证会计报表的可信性。方法开始运用内部控制的设置,广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人是社会公众。,二、结论（一）注册会计师审计产生的客观原因：注册会计师审计是商品
3、经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。（二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展（三）注册会计师审计的特征-独立、客观、公正。这种独立我们强调的是双向独立;客观、公正是我们最终的落脚点。,英国南海股份公司审计案例,案例导入1-1,（1）英国“南海公司”的舞弊案件对世界独立审计有着里程碑式的影响。 （2）英国“南海公司”的舞弊案件又揭示了CPA的职业天性就是应以独立第三者的身份，站在客观、公正的立场，通过对账、证、表等会计资料的审查，来平衡财产所有者与经营者之间的经济责任关系，揭示重大错弊行为。,【案例分析】,一、西方CPA审计的起源与发展,（一）CPA审计的起源
4、,一、西方CPA审计的起源与发展,关于审计三方关系如下图：,（1）委托经营 （2）履行经济责任,审计人,审计授权 或委托人,被审计人,（1）授权或委托审查 （2）报告审查结果,（1）通知审查 （2）接受审查,图1-1 审计三方关系,一、西方CPA审计的起源与发展,最后，公司所有者和经营者的权利义务如下图示：,图1-2 所有者和经营者的权利义和关系,股东,管理层,义务,投入资金,保证财产的保值增值,（受托经济责任）,权利,享受剩余收益,享有工资、奖金等,财务报告,一、西方CPA审计的起源与发展,（二）CPA审计的形成,1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着独立审计职业的诞生。,一、西方
5、CPA审计的起源与发展,（三）CPA审计的发展,一、西方CPA审计的起源与发展,（四）CPA审计发展历程的启示,（1）CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 （2）CPA审计随着商品经济的发展而发展。 （3）CPA审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证了CPA审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。,二、中国注册会计师审计的演进和发展,我国第一部注册会计师法规 ：1918年北洋政府会计师暂行章程 我国注册会计师第一人谢霖 第一家会计师事务所：正则会计师事务所,第二节注册会计师审计的基本概念,一、审计的概念 （中国）
6、：是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。,二、审计的类别,按不同标准做了六种分类。主要的两种分类是：1.按主体的不同，审计划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。2.按目的、内容的不同，审计划分为会计报表审计、合规性审计和经营审计。,三、审计方法,从审计方法的发展历史上来看，经历了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三个阶段。 （一）账项导向审计 是以会计资料为切入点进行查错纠弊式的审计方法，其基本要求为，审计人员首先取得各个账项的明细表，与总账核对后再核对会计报表，顺向或逆向核对记账凭证和原始凭证。 其审计的重点是资产负债表，主要方法是详
7、细审计,（二）制度基础审计,是以内部控制制度为基础所进行的审计，其程序设置切入点是被审计单位的内部控制制度。通过对内部控制制度的调查、测试和评价，来确定账表余额检查的深度与广度，最终达到检查证、账、表余额真实性的目的。 （三）风险导向审计 由于审计受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处于环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目，容易受到损失或挪用资产等导致的风险。所以从风险出发，以风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计。,第三节 注册会计师管理,一、我国注册会计师考试与注册登记 我国注册会计师考试与注册登记：根据注册会计师法规定，申请成为注册会计师协会执业会员的申请
8、人，应参加注册会计师考试并全科成绩合格，且在会计师事务所从事审计工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。符合法律规定条件的申请人应当准予注册，并报财政部备案。但是如果取得注册会计师证书的人员，注册后违反规定，注册会计师协会也会将其撤销并收回注册会计师证书。,二注册会计师的业务范围,注册会计师业务1.审计业务（仅指法定的审计业务）（1）审查企业会计报表出具审计报告；（2）验证企业资本出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务出具报告； （4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务出具相应的报告。2.咨询服务业务 注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务，是注
9、册会计师审计发展到一定阶段的必然产物。 审计业务只能由注册会计师来完成，非注册会计师不得承办，所以属注册会计师的法定业务；而会计咨询、会计服务业务，这些业务应属服务性质，所有具备条件的中介机构，甚至个人都可承办，所以属非法定业务。,例题下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（）。A.验证企业资本B.审核盈利预测C.设计会计制度D.审计简要会计报表答案：ABD解析：设计会计制度属于咨询服务业务，而其他各项均属于鉴证业务，但都是特殊审计业务。,三、注册会计师的继续教育（了解）P78,四、会计师事务所 （一）会计师事务所的组织形式 1、世界会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合
10、伙制四种组织形式。 特别注意：有限责任合伙制最明显的特征是：合伙人只需承担有限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失、不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。 2、我国目前两种会计师事务所普通合伙制、有限责任公司制。 有限责任制： 注册资本为人民币30万元以上 有一定数量的专职从业人员，其中包括五名以上中国注册会计师 审批机关规定的其他条件 3、有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，事务所的出资人承担的责任以其出资额为限；合伙制事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,（二）会计师事务所的设
11、立与审批,根据注册会计师法的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。会计师事务所审批设立、备案和发证程序如下： （1）会计师事务所发起人向省级财政部门提出申请； （2）省级财政部门应自收到申请文件之日起30天内决定批准或不批准，同时将批准符合规定条件的会计师事务所成立的有关材料报财政部备案，同时抄送省注协和中注协； （3）财政部发现批准不当的，应自收到备案报告之日起30日内通知原审批机关重新审查，同时抄送省注协和中注协； （4）会计师事务所执业证书由财政部统一印制，交地方财政部门发放。 会计师事务所合并或设立分所审批程序应比照会计师事
12、务所的设立。会计师事务所及其分所，应按属地原则由所在地财政部门负责日常管理。,五、注册会计师协会,（一）中国注册会计师协会的职责 中注协作为注册会计师行业的自律性组织，依法加强自律性监督，指导、督促注册会计师公正执业，严格遵守职业道德规范；加强执业标准建设，强化业务指导，不断提高注册会计师执业水平；认真组织注册会计师考试，完善后续教育制度；及时向政府有关部门反映注册会计师意见和建议，努力改善注册会计师的执业环境；提供必要的专业援助，维护注册会计师的合法权益；加强行业与国际组织、执业机构的交流与合作。,（二）中国注册会计师协会会员的权利和义务,第四节 注册会计师审计与其他类型审计的关系,一、审计
13、监督体系 审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。 它们之间既相互联系，又各自独立，各司其职，无所谓主导和从属关系，共同构成审计监督体系。 1、政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。 （1）由议会直接领导并对议会负责。美国 （2）在政府内建立审计机构并对政府负责。中国审计署 （3）由财政部门领导的审计机构。 审计机关由议会直接领导这一类型，独立性、权威性最强。,2内部审计 是指由各部门、各单位内部设置的相对独立的审计机构或审计人员对本部门、本单位所进行的审计。 （1）属于本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。 (所有者) （2）属于本
14、企业总裁或总经理领导的内部审计部门。 (经营者) （3）属于本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。 上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。 我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。 3注册会计师审计 是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。,二、注册会计师审计与政府审计的关系,（二）联系：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。结合上面的两种，联（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。 （1）
15、它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。,注册会计师审计与内部审计的关系 内部审计：是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 （二）联系： 1内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议。,2任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为： 第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分 第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性 第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用,
