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1、我省农垦企业推行责任会计的作法、问题和对策(1)的论文几年来，我省农垦企业结合实行不同形式的经济责任制，积极推行责任会计，使多数企业取得了良好的经济效益。同时也有部分企业出现了一些不容忽视的问题。为了使责任会计这一机制功能得以充分发挥，促进农垦企业的两个根本性转变，现就农垦企业推行责任会计的作法、问题和对策分述如下，供商榷。一、作法几年来，全省各农牧场按照各自的产业优势，行业特点和管理模式，在推行责任会计方面逐步摸索出一套较为完整的作法，概括起来有以下几点：（一）确定责任实体实行原则性、实践性相结合。1原则性主要是指：（1） 能促进企业内部层层关心总体效益，层层承担经济责任。（2） 有利于改革
2、企业的经营机制，给予责任单位一定的管理自主权。（3） 有利于将市场经济的概念引进企业，有正确的责任行为、准则、规范。2实践性主要是指：（1）被确定的责任实体，必须能够相对独立的承担一定的经济责任，拥有一定的管理控制权。（2）确定的责任实体，必须能够创造规定要求的经济效益和业绩，做到能核算、能考核能操作。根据上述要求，各农牧场在推行责任会计过程中，实行了逐级承包、层次核算。逐级承包是指：总场把直属工厂或分场确定为责任实体，直属工厂或分场再把所属的车间、或工副业单位定为责任实体，层层承担经济责任。层次核算是指：农牧业实行家庭联产承包以后，没有搞逐级（总场、分场、生产队、家庭农场）责任核算，而是把责
3、任核算有重点的落实在确有核算任务的场属工厂和分场属工副业。这样不仅不影响总场和分场财务汇总，且有利于总场、分场两级财务部门制定政策，调查研究，加强对责任实体的管理，控制和监督。（二）合理划分经营权，实行集权、分权相结合。权力是履行责任的条件和保证。在逐级承包，层次核算中，应体现集中统一领导下的分权制。各场根据企业法的规定和农场实际，对场级和责任实体的经营权限，大体做了如下划分：1场级（含分场）的经营权。凡是涉及企业总体和宏观调控的权力，仍应集中， 如制定企业总体规划和责任目标的计划；制定工资调整和资金分配方案；决定企业行政机构的设置；提请任免副厂级和中层以上领导干部；以及审定计划价格、核定资金
4、、费用定额，控制产品质量，审核财务决算等。2责任实体的权力。凡是不触及企业总体和有利于微观搞活的权力， 可以下放到责任实体，如：责任实体在完成上级下达任务的前提下，可承揽对外加工任务和开发社会需要的小商品；确定在总额内的职工岗位工资等级和奖金分配形式；确定内部专业人员的设置和生产组织形式；对职工给予记大功以下的奖励和开除厂籍以下的处分（实施中向场备案）；调度使用企业核拨的固定资产和流动资金；确定对外加工小商品和劳务的价格；按照农场财会制度办理具体的财务结算业务等。几年来，各场通过实行分级分权管理，对落实承包经营，推行责任核算起到了很好的保障作用。（三）在核算经营成果上，实行两种目标相结合。两种
5、目标系指企业的总体目标和内部单位的责任目标，实现结合的特点是：1首先企业会计（财务会计、责任会计）要搞好协调， 互相配合，通过预测、分析、选择、决策、制定出企业的总体目标。2企业的总体目标经场（厂）务会研究确定后， 按责任归属和管理层次分解下达，形成责任单位的责任目标。3责任会计对已下达的责任目标进行核算跟踪，实施过程控制，包括定额控制、成本控制、质量控制和资金费用控制。4定期对责任单位的工作实际与预定的目标相比较,并通过约束、调节、激励等手段，促使责任单位达到目标，进而保证企业总体目标的实现。（四） 在核算总体上，实行两种管理相结合。两种管理系指企业的目标管理和基础管理，两种管理同步加强。1
6、目标管理 。是对企业的生产经营的全过程进行全面综合性管理，它以预定最优的最佳效果为目标，促使企业的各项管理都围绕的目标值的实现而统筹运动。2基础管理。只有加强企业的基础管理，才能使目标管理有准确的数据来源。 为了实行目标管理，确保企业（各级）目标值的实现，应重视发挥企业会计事前预测、事中控制，事后调节的功能。同时还要跟上基础工作，包括加强计量、整顿原始记录、完善定额管理，修定计划价格、及健全与此相配套的制度、措施等。同时为了实施责任会计核算，企业财会部门应及时制定出分级核算方案，对各级核算的方法、内容、程序、凭证和结转手续，都做出具体规定，严格制定统计、计量、检测、验收、考核等制度，并把企业计
7、划指标、目标成本指标、定额管理指标、经济责任制指标归纳成统一指标体系，综合下达，同时制定出奖惩考核办法，做到奖惩严明。（五）在核算体制上，实行两种会计相结合。两种会计，是指企业的财务会计和责任会计。实现结合的特点是：企业的财务会计核算和责任会计核算，是在企业同一厂长或总会计师领导下进行；是在企业同一财会部门进行或在同一财会部门监督指导下进行；是在逐步加强和完善厂部（部门）车间、班组同一核算系统中进行；使用的是同一原始凭证，记账凭证和账簿；使用的是同一结账时间、同一结转方向和同一结转程序。（六）在核算技能上，实行多种方法相结合。多种方法，通常包括量本利分析、厂内银行、目标成本、标准成本、质量成本
8、等，其中，与责任会计结合最多的是目标成本和厂内银行。1责任会计与目标成本的结合。 为了加强对责任成本的控制，企业要首先制定出车间目标成本和产品目标成本。基本程序和作法是：（1）首先要严格制定出产品在生产过程中所耗用各种材料，各种工时的计划单价（基础计划价格）。（2）按工序和部件计算出产品生产中各种材料，各种工时的标准耗用量。（3）按工时、材料的耗用量乘以计划价格，组成产品的工序单价和部件单价。（4）各工序或部件定额单价相加之和， 组成产品的计划单价（注：各工序定额单价相加之和等于产品） 计划单价：各部件定额单价和总装工时费相加之和也等于产品的计划单价，也是产品的车间成本。（5）产品的车间成本加
9、上责任核算与财务核算的价格差异，即是产品的工厂成本（目标成本）。 制定产品的目标成本，是为了定期检查生产部门的绩效，实际成本比目标成本增加即为超支，比目标成本降低即为盈利（或节约）。2责任会计与内部银行的结合。为了加强对责任成本的控制，扭转到月末才知道经营结果的被动局面，一些企业把责任核算，事中控制的重点放在内部银行，并采取了以下步骤：（1）制定标准成本。根据目标成本的分解指标，按产品的工艺步骤（责任单位）， 单位产品工时，材料的耗用量，各种计划价格和有关单耗定额，首先核定出单位产品的工序标准成本作为核拔定额资金的依据。（2）核拨定额资金。月初， 按照厂下达的产量计划和工序标准成本， 核定出各
10、责任实体的月份资金定额，通过内部银行划拨、控制，对非生产部门核定限额费用，通过费用限额卡加以控制。（3）控制产、耗进度。内部银行通过内部结算、划转，随时观察各责任实体定额资金的耗费值和产出值，促其产耗平衡，争取资金增值（盈利或节约）。（4）调整执行差异。 通过日清日结，如发现某责任实体消耗高、产出低，出现了责任预算的执行差异，内部银行要随时汇报，并通过领导迅速采取措施，调整差异，限期达到目标，并对超耗的资金进行罚款加息。（5）做好上下勾通。每到月底（规定的对账日）， 内部银行要及时与财会部门、责任实体核对财务，使三方账目（内部银行账、财会部门账、责任实体账）相关指标达到一致，而后，填制有关的责
11、任报表。通过上述控制，对各责任实体提高产量、质量，降低消耗、成本，节约费用、资金等，起到了很好的作用。（七）在核算对象上，实行两种成本相结合。所谓两种成本，系指内部单位的责任成本和各种产品的实际成本。实现结合的做法是：1填制双项凭证。即以同一原始凭证填制同一记账凭证，在同一记账凭证中， 既反映上级统一的会计科目和费用项目，又要反映经济业务的责任单位和责任指标。从而既满足上级按统一会计科目、费用项目的检查汇总，又要满足企业内部的责任跟踪和业绩考核。2进行双项记账。双项记账就是在相关账户中（如应付工资、制造费用）， 分别汇集各项费用，使双项凭证所反映的内容如实按责任单位、费用要素同步记载。3开展分
12、户核算。分户核算就是在基本生产一级账户下， 按各责任单位名称（也是产品的生产步骤）设置二级账户，按责任单位核算责任成本，并与车间核算员的成本明细账同增，同减，以便上下监督。4实行逐步结转。逐步结转即采用逐步分项结转法。 将第一步骤（第一工序车间）发生的半成品成本，按照成本项目，分项转入第二步骤（第二工序车间）的基本生产账户，依次下转，直至产品入库。以分别计算各车间的责任成本。5认真调整差异。逐步结转的责任成本， 到最后工序车间，便可计算出产品的车间成本。但为了计算产品的工厂成本，还需调整各项差异。这是因为：在责任成本核算中，为了消除各责任单位的不可控因素，车间领用的材料、燃料、自制半成品，以及
13、耗用的水、电、气和机修工时等，都是按计划价格计算的。因此，在产品车间成本的基础上，再加减各项价格差异，进而核算出产品的工厂成本。6显示双项功能,每一计算期结束后,分别编制财务会计报表和责任会计报表以显示财务核算、责任核算两个功能，以满足上级的指标汇总和内部的业绩考核。（八）在业绩考核上，实行两个文明结合。各农牧场在对责任实体的业绩考核中，不仅考核产量、产值、增加值、质量、成本、利润、设备、资金等经济指标的完成情况，同时还要考核班子建设，企业形象、党群活动、民主管理、治安普法、职教培训、计划生育、财经纪律等执行情况。其目的是促使责任单位不仅完成预定的经济目标，同时还要增强社会效益和法治观念，从而
14、做到两个文明一起抓，实现物质文明、精神文明双进取。 二、问题当前，在推行责任会计中，有些单位违背推行责任会计的原理和原则，出现了一些不应出现的问题，归结起来，主要有以下几个方面：（一） 在划分责任实体中，搞假分立。调查发现，有的资产负债率偏高的企业，不从改革着手，优化资本结构，盘活存量资产，强化内部管理，提高总体效益，反而搞假分立，将企业划分成若干个独立自主，自负盈亏的法人，名曰：大船搁浅、小船放生；划小独立、切块经营；主辅分离、分段搞活；其目的是逃避企业债务。结果各二级单位各行其是，不能正确执行企业的经营方针，打乱了现在工业大生产中专业化、科学分工及协作精神，内部管理混乱，完不成厂下达的目标计划，削弱了大中型企业的活力，甚至原来效益尚好的企业，目前却造成停产或破产。（二） 在分级行使权力中，侧重下放财权。有的在分级行使权力过程中，不是合理划分经营权力，使企业经营者和内部责任者协调行使生产经营指挥权，而是侧重下放财权。 对企业内部责任实体实行分立（各立门户）， 分账（财务分割、单独立账）、分户（各自到外部银行开户）经营，从而助长了各二级法人弄虚作假，攀比消费，乱开口子及其它不正之风
