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1、我省农垦企业推行责任会计的作法、问题和对策(1)的论文几年来,我省农垦企业结合实行不同形式的经济责任制,积极推行责任会计,使多数企业取得了良好的经济效益。同时也有部分企业出现了一些不容忽视的问题。为了使责任会计这一机制功能得以充分发挥,促进农垦企业的两个根本性转变,现就农垦企业推行责任会计的作法、问题和对策分述如下,供商榷。一、作法几年来,全省各农牧场按照各自的产业优势,行业特点和管理模式,在推行责任会计方面逐步摸索出一套较为完整的作法,概括起来有以下几点:(一)确定责任实体实行原则性、实践性相结合。1原则性主要是指:(1) 能促进企业内部层层关心总体效益,层层承担经济责任。(2) 有利于改革
2、企业的经营机制,给予责任单位一定的管理自主权。(3) 有利于将市场经济的概念引进企业,有正确的责任行为、准则、规范。2实践性主要是指:(1)被确定的责任实体,必须能够相对独立的承担一定的经济责任,拥有一定的管理控制权。(2)确定的责任实体,必须能够创造规定要求的经济效益和业绩,做到能核算、能考核能操作。根据上述要求,各农牧场在推行责任会计过程中,实行了逐级承包、层次核算。逐级承包是指:总场把直属工厂或分场确定为责任实体,直属工厂或分场再把所属的车间、或工副业单位定为责任实体,层层承担经济责任。层次核算是指:农牧业实行家庭联产承包以后,没有搞逐级(总场、分场、生产队、家庭农场)责任核算,而是把责
3、任核算有重点的落实在确有核算任务的场属工厂和分场属工副业。这样不仅不影响总场和分场财务汇总,且有利于总场、分场两级财务部门制定政策,调查研究,加强对责任实体的管理,控制和监督。(二)合理划分经营权,实行集权、分权相结合。权力是履行责任的条件和保证。在逐级承包,层次核算中,应体现集中统一领导下的分权制。各场根据企业法的规定和农场实际,对场级和责任实体的经营权限,大体做了如下划分:1场级(含分场)的经营权。凡是涉及企业总体和宏观调控的权力,仍应集中, 如制定企业总体规划和责任目标的计划;制定工资调整和资金分配方案;决定企业行政机构的设置;提请任免副厂级和中层以上领导干部;以及审定计划价格、核定资金
4、、费用定额,控制产品质量,审核财务决算等。2责任实体的权力。凡是不触及企业总体和有利于微观搞活的权力, 可以下放到责任实体,如:责任实体在完成上级下达任务的前提下,可承揽对外加工任务和开发社会需要的小商品;确定在总额内的职工岗位工资等级和奖金分配形式;确定内部专业人员的设置和生产组织形式;对职工给予记大功以下的奖励和开除厂籍以下的处分(实施中向场备案);调度使用企业核拨的固定资产和流动资金;确定对外加工小商品和劳务的价格;按照农场财会制度办理具体的财务结算业务等。几年来,各场通过实行分级分权管理,对落实承包经营,推行责任核算起到了很好的保障作用。(三)在核算经营成果上,实行两种目标相结合。两种
5、目标系指企业的总体目标和内部单位的责任目标,实现结合的特点是:1首先企业会计(财务会计、责任会计)要搞好协调, 互相配合,通过预测、分析、选择、决策、制定出企业的总体目标。2企业的总体目标经场(厂)务会研究确定后, 按责任归属和管理层次分解下达,形成责任单位的责任目标。3责任会计对已下达的责任目标进行核算跟踪,实施过程控制,包括定额控制、成本控制、质量控制和资金费用控制。4定期对责任单位的工作实际与预定的目标相比较,并通过约束、调节、激励等手段,促使责任单位达到目标,进而保证企业总体目标的实现。(四) 在核算总体上,实行两种管理相结合。两种管理系指企业的目标管理和基础管理,两种管理同步加强。1
6、目标管理 。是对企业的生产经营的全过程进行全面综合性管理,它以预定最优的最佳效果为目标,促使企业的各项管理都围绕的目标值的实现而统筹运动。2基础管理。只有加强企业的基础管理,才能使目标管理有准确的数据来源。 为了实行目标管理,确保企业(各级)目标值的实现,应重视发挥企业会计事前预测、事中控制,事后调节的功能。同时还要跟上基础工作,包括加强计量、整顿原始记录、完善定额管理,修定计划价格、及健全与此相配套的制度、措施等。同时为了实施责任会计核算,企业财会部门应及时制定出分级核算方案,对各级核算的方法、内容、程序、凭证和结转手续,都做出具体规定,严格制定统计、计量、检测、验收、考核等制度,并把企业计
7、划指标、目标成本指标、定额管理指标、经济责任制指标归纳成统一指标体系,综合下达,同时制定出奖惩考核办法,做到奖惩严明。(五)在核算体制上,实行两种会计相结合。两种会计,是指企业的财务会计和责任会计。实现结合的特点是:企业的财务会计核算和责任会计核算,是在企业同一厂长或总会计师领导下进行;是在企业同一财会部门进行或在同一财会部门监督指导下进行;是在逐步加强和完善厂部(部门)车间、班组同一核算系统中进行;使用的是同一原始凭证,记账凭证和账簿;使用的是同一结账时间、同一结转方向和同一结转程序。(六)在核算技能上,实行多种方法相结合。多种方法,通常包括量本利分析、厂内银行、目标成本、标准成本、质量成本
8、等,其中,与责任会计结合最多的是目标成本和厂内银行。1责任会计与目标成本的结合。 为了加强对责任成本的控制,企业要首先制定出车间目标成本和产品目标成本。基本程序和作法是:(1)首先要严格制定出产品在生产过程中所耗用各种材料,各种工时的计划单价(基础计划价格)。(2)按工序和部件计算出产品生产中各种材料,各种工时的标准耗用量。(3)按工时、材料的耗用量乘以计划价格,组成产品的工序单价和部件单价。(4)各工序或部件定额单价相加之和, 组成产品的计划单价(注:各工序定额单价相加之和等于产品) 计划单价:各部件定额单价和总装工时费相加之和也等于产品的计划单价,也是产品的车间成本。(5)产品的车间成本加
9、上责任核算与财务核算的价格差异,即是产品的工厂成本(目标成本)。 制定产品的目标成本,是为了定期检查生产部门的绩效,实际成本比目标成本增加即为超支,比目标成本降低即为盈利(或节约)。2责任会计与内部银行的结合。为了加强对责任成本的控制,扭转到月末才知道经营结果的被动局面,一些企业把责任核算,事中控制的重点放在内部银行,并采取了以下步骤:(1)制定标准成本。根据目标成本的分解指标,按产品的工艺步骤(责任单位), 单位产品工时,材料的耗用量,各种计划价格和有关单耗定额,首先核定出单位产品的工序标准成本作为核拔定额资金的依据。(2)核拨定额资金。月初, 按照厂下达的产量计划和工序标准成本, 核定出各
10、责任实体的月份资金定额,通过内部银行划拨、控制,对非生产部门核定限额费用,通过费用限额卡加以控制。(3)控制产、耗进度。内部银行通过内部结算、划转,随时观察各责任实体定额资金的耗费值和产出值,促其产耗平衡,争取资金增值(盈利或节约)。(4)调整执行差异。 通过日清日结,如发现某责任实体消耗高、产出低,出现了责任预算的执行差异,内部银行要随时汇报,并通过领导迅速采取措施,调整差异,限期达到目标,并对超耗的资金进行罚款加息。(5)做好上下勾通。每到月底(规定的对账日), 内部银行要及时与财会部门、责任实体核对财务,使三方账目(内部银行账、财会部门账、责任实体账)相关指标达到一致,而后,填制有关的责
11、任报表。通过上述控制,对各责任实体提高产量、质量,降低消耗、成本,节约费用、资金等,起到了很好的作用。(七)在核算对象上,实行两种成本相结合。所谓两种成本,系指内部单位的责任成本和各种产品的实际成本。实现结合的做法是:1填制双项凭证。即以同一原始凭证填制同一记账凭证,在同一记账凭证中, 既反映上级统一的会计科目和费用项目,又要反映经济业务的责任单位和责任指标。从而既满足上级按统一会计科目、费用项目的检查汇总,又要满足企业内部的责任跟踪和业绩考核。2进行双项记账。双项记账就是在相关账户中(如应付工资、制造费用), 分别汇集各项费用,使双项凭证所反映的内容如实按责任单位、费用要素同步记载。3开展分
12、户核算。分户核算就是在基本生产一级账户下, 按各责任单位名称(也是产品的生产步骤)设置二级账户,按责任单位核算责任成本,并与车间核算员的成本明细账同增,同减,以便上下监督。4实行逐步结转。逐步结转即采用逐步分项结转法。 将第一步骤(第一工序车间)发生的半成品成本,按照成本项目,分项转入第二步骤(第二工序车间)的基本生产账户,依次下转,直至产品入库。以分别计算各车间的责任成本。5认真调整差异。逐步结转的责任成本, 到最后工序车间,便可计算出产品的车间成本。但为了计算产品的工厂成本,还需调整各项差异。这是因为:在责任成本核算中,为了消除各责任单位的不可控因素,车间领用的材料、燃料、自制半成品,以及
13、耗用的水、电、气和机修工时等,都是按计划价格计算的。因此,在产品车间成本的基础上,再加减各项价格差异,进而核算出产品的工厂成本。6显示双项功能,每一计算期结束后,分别编制财务会计报表和责任会计报表以显示财务核算、责任核算两个功能,以满足上级的指标汇总和内部的业绩考核。(八)在业绩考核上,实行两个文明结合。各农牧场在对责任实体的业绩考核中,不仅考核产量、产值、增加值、质量、成本、利润、设备、资金等经济指标的完成情况,同时还要考核班子建设,企业形象、党群活动、民主管理、治安普法、职教培训、计划生育、财经纪律等执行情况。其目的是促使责任单位不仅完成预定的经济目标,同时还要增强社会效益和法治观念,从而
14、做到两个文明一起抓,实现物质文明、精神文明双进取。 二、问题当前,在推行责任会计中,有些单位违背推行责任会计的原理和原则,出现了一些不应出现的问题,归结起来,主要有以下几个方面:(一) 在划分责任实体中,搞假分立。调查发现,有的资产负债率偏高的企业,不从改革着手,优化资本结构,盘活存量资产,强化内部管理,提高总体效益,反而搞假分立,将企业划分成若干个独立自主,自负盈亏的法人,名曰:大船搁浅、小船放生;划小独立、切块经营;主辅分离、分段搞活;其目的是逃避企业债务。结果各二级单位各行其是,不能正确执行企业的经营方针,打乱了现在工业大生产中专业化、科学分工及协作精神,内部管理混乱,完不成厂下达的目标计划,削弱了大中型企业的活力,甚至原来效益尚好的企业,目前却造成停产或破产。(二) 在分级行使权力中,侧重下放财权。有的在分级行使权力过程中,不是合理划分经营权力,使企业经营者和内部责任者协调行使生产经营指挥权,而是侧重下放财权。 对企业内部责任实体实行分立(各立门户), 分账(财务分割、单独立账)、分户(各自到外部银行开户)经营,从而助长了各二级法人弄虚作假,攀比消费,乱开口子及其它不正之风