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1、第九章 所有者权益,第九章 所有者权益,债权人权益,权益,投资人权益,投入资本,所有者权益资产负债,构成,利得和损失,资本公积,盈余公积,未分配利润,留存 收益,负债,所有者权益,形成来源：,实收资本（或股本）,留存收益,所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,与负债比较，所有者权益的特征主要表现在以下几个方面： 1对象不同。负债是企业对债权人负担的经济责任；所有者权益是企业对投资人负担的经济责任。 2性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利；所有者权益是投资者对投入资本及其投入资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。,3偿还期限不同。负债必须于一定的
2、日期（特定日期或确定的日期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者，在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。 4享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配和经营管理；所有者在某些情况下，除可以获得利益外，还可参与经营管理。,第一节 实收资本,一、实收资本的概念,实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产价值。,实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，表明所有者对企业的基本产权关系。,二、一般企业实收资本的核算,账户设置,实收资本 投入资本的减少数
3、 投入资本的增加数额 余额:反映企业实有的资本数额,明细账户:应按投资者设置,（一）接受现金资产投资,借：银行存款、库存现金 （实际收到或存入企业开户银行的金额） 贷：实收资本 （占注册资本的份额） 资本公积资本溢价 （差额）,例 : P312 9-1,（二）企业接受非现金资产投资,1、接受投入固定资产,借：固定资产 （投资合同或协议约定的价值） 贷：实收资本 （占注册资本的份额） 资本公积资本溢价 （差额）,投资合同或协议价值不公允的除外,例 : P312 9-2,2、接受投入材料物资,借：原材料 （约定的价值） 应交税费应交增值税（进项税额）（增值税） 贷：实收资本 （占注册资本的份额）
4、资本公积资本溢价 （差额）,3、接受投入无形资产,借：无形资产 贷：实收资本 资本公积资本溢价,例 : P312 9-2,案例A公司收到出资者投入的原材料一批，确认的不含税价值为100 000元，增值税专用发票列明的税款 17 000元。 A公司接受投资时应编制会计分录如下： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进 ） 17 000 贷：实收资本股东 117 000,B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理： 应记入“资本
5、公积”科目的金额= 50 000 000-10 000 000= 40 000 000（元） 应编制如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000,练习,甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额
6、） 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000,练习,乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为 17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本B公司 117 000,练习,1A企业2008年 4月发生如下经济业务。要求：根据下列经济业务，
7、编制有关的会计分录。 （1）4月5日接到银行通知，国家向该企业投入资本人民币4 000 000元。 （2）4月10日该公司收到M公司投入的设备一台，投出单位原价为 600 000元，已提折旧 100 000元，经评估确认该设备的价值为550 000元。 （3）国家以土地使用权向该企业投资，土地使用权的评估价为 300 000元。,练习：,（4）该企业收到P公司投入的设备一台，原价为1 200 000元，经评估确认价值为 1 280 000元。 （5）该企业收到N公司投入的原材料一批，价值为200 000元，增值税发票列明的增值税为34 000元。 （6）收到甲公司投资转来商标权一项，经评估确认
8、价值为300 000元。,1、企业接受投资者追加投资,投资者（包括原有投资者和新投资者）追加投入时，作： 借：银行存款等 （实际收到的款项或其他资产） 贷：实收资本（股本） （ 增加的实收资本或股本金额） 资本公积资本溢价（或股本溢价） （差额）,（一）实收资本（或股本）的增加,三、实收资本（或股本）增减变动的核算,3、盈余公积转增资本,借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）,4、采用发行股票股利方式增加股本,借：利润分配转作股本的股利 贷：股本,借：资本公积 贷：实收资本（或股本）,2、资本公积转增资本,【案例】 A有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为20 000 000元。甲、
9、乙出资分别为15 000 000元和5 000 000元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积5 000 000元转增资本。 根据上述资料，A公司应作以下账务处理 甲75%=1500（1500+500），乙25%=500（1500+500）。 甲增加：375（万元）=50075%； 乙增加：125（万元）=50025%； 借：资本公积 5 000 000 贷：实收资本甲 3 750 000 乙 1 250 000,甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、 2 000 000元和1 500 000元。为
10、扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的资金投资。A公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲公司 125 000 乙公司 500 000 丙公司 375 000,练习,（二）实收资本（或股本）的减少,借：实收资本（股本） （减少资金额） 贷：库存现金、银行存款等,采用收购本企业股票方式减资的处理：,1、回购股票时,借：库存股 (收购总价) 贷：银行存款,2、注销股票时,借：股本 （面值总额） 资本公积股本溢价、盈余公积
11、、 利润分配未分配利润 （差额） 贷：库存股 （账面余额）,收购价格股票面值:,收购价格股票面值:,借：股本 （面值总额） 贷：库存股 （账面余额） 资本公积 股本溢价 （差额）,【案例】 B股份有限公司截至207年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下： 库存股的成本=3 000 0004=12 000 000（元） 借：库存股 12 000 000 贷；银行存款
12、12 000 000 借：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库存股 12 000 000,A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（资本溢价）为30 000 000元，盈余公积为 40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录： （1）回购本公司股份时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 库存股成本=20 000 0002=40 000
13、 000（元）,练习,（2）注销本公司股份时： 借：股本 20 000 000 资本公积 20 000 000 贷：库存股 40 000 000 应冲减的资本公积= 20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）,第二节 资本公积,一、资本公积概述,1、资本公积的概念,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,2、资本公积的构成,资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。,（2）直接计入所有者权益的利得和损失,（1）资本（或股本）溢价 是指企业收到投资者的超出其在企业
14、注册资本（或股本）中所占份额的投资。,直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,3、用途,主要用来转增资本（或股本）。,二、资本公积的核算,账户设置,资本公积 资本公积减少数额 资本公积增加数额 余额：资本公积结余数额,明细账：,1、“资本（或股本）溢价”,2、“其他资本公积”,（一）资本（或股本）溢价的核算,1、资本溢价,在收到投资者投入的资金时，作：,借：银行存款、固定资产、无形资产等 （实际收到的金额或约定的价值） 贷：实收资本 （在注册资本中所占有的份额） 资本公积资本溢价 （差额）,例
15、 P314 9-4,【案例】：蓝天公司原有注册资本800 000元，留存收益100 000。现大地公司准备参与投资，经双方协商，同意其出资250 000元，将注册资本增至1 000 000元，大地公司占20的股份，今收到其出资25万元，存入银行。 借：银行存款 250 000 贷：实收资本 200 000 资本公积资本溢价 50 000,2、股本溢价,在收到现金等资产时，作：,借：银行存款等 （实际收到的金额） 贷：股本 （股票面值核定的股份总额） 资本公积股本溢价 （溢价部分）,手续费、佣金等,例 P314 9-5,【案例】A公司委托B证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元
16、，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。 公司收到受托发行单位交来的现金： 2 00万1.2（1-3） =2 32.8 万,应记入“资本公积”科目的金额： 溢价收入-发行手续费=2 00万（1.2-1）-200万 1.23=32.万 借：银行存款 2 328 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 328 000,3、由拨款转入形成的资本公积的核算,企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，在拨款项目完成后，对于形成各项资产的部分: 按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积资本溢价”科目。,专项应付款,使用的专项应付款金额,收到的专项应付款金额,余额：企业尚未支付的 专项应付款,【案例】B公司2009年8月12日收到国家拨入的专门用于技术改造的款项200000元。该公司将200000元全部用于了对设备进行技术改造，技术改造项目完成后，全部形成了固定资产。假设不考虑其他因素，B公司应编制如下会计分录：,（1）收到拨
