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1、,NON-MONETARY TRASACTIONS,Chapter 2,非货币性资产交换,第二章,1,第一章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的概述 第二节 非货币性资产交换的确认与计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理,2,第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念 1.概念 2. 特点 （1）交换对象主要是非货币性资产； （2）交换有时也可能涉及少量的货币性资产 （参考比例：补价/资产交换金额25% ）。 （收取补价方：补价/换出资产公允价值25%） 或 （补价/换入资产公允价值+收到的补价25% ）,3,4,典型例题,假设以下交易除补价外，交换资产均为非货币性资
2、产交换，如何用比例判断 （1）A 公司换出资产的公允价为100万 ，收到补价10万元 （2） A 公司换出资产的公允价为100万 ，支付补价10万元 （3）A 公司换入资产的公允价为100万 ，收到补价10万元 （4）A 公司换入资产的公允价为100万 ，支付补价10万元,5,练习1,下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ） A 以公允价值100万的原材料换取一项设备 B 以公允价值500万的长期股权投资换取专利权 C 以公允价值100万的A车床换取B车床，收到补价20万 D 以公允价值70万的电子设备换取小轿车，支付补价30万 E 以准备持有至到期债券投资换入一台设备,6,二、货币性资产的
3、概念 1.概念 指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2.基本特征 3.包括的内容：,7,练习1,下列资产中，不属于货币性资产的是（ ） A 应收账款 B 应收票据 C 准备持有至到期的债券投资 D 准备在1个月内转让的短期股票投资,8,练习2,下列资产中，属于非货币性资产的有（ ） A 存货 B 固定资产 C 股权投资 D 准备持有至到期的债券投资 E 可供出售金融资产,9,练习3,下列资产中，属于货币性资产的有（ ） A 库存现金 B 银行存款 C 预付账款 D 准备持有至到期的债券投资 E 交易性金融
4、资产,10,第二节 非货币资产交换的确认与计量,二、计量属性的选用,交换具有商业实质,换入或换出资产的公允价值能可靠计量,以公允价值计量的条件 （两者同时满足）,11,三、商业实质的判断 满足以下两个条件之一： 1.换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。 2.换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意： 如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商业实质。,12,典型例题（商业实质的判断） 1. A企业以存货换入B企业设备 2. A企业以出租用公寓楼（租给一家企业）换入B企业出租用公寓楼（租给单个租户） 3. A企业以
5、一项商标权换取B企业专利技术（新开发） 4. A以专利技术换取B企业拥有的G企业长期股权投资（A拥有后达到控制）,13,交换,非货币性资产交换,货币性资产交换,见“收入”准则,具有商业实质,不具有商业实质,公允价值能可靠计量,公允价值不能可靠计量,以账面价值计价,以公允价值计价,14,（一）确定原则 以换出资产的价值作为确定换入资产成本的基础 （二）公式： 换入资产入账价值 =换出资产公允价值/账面价值+应支付相关税费 1.以公允价值计价： 以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 2.以账面价值计价： 以换出资产的账
6、面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认交换损益。,四、换入资产入账价值的确定,15,练习1,A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原值为22万，已提折旧3万，已提减值3万，公允价无法确定。换入乙设备的公允价为24万，D向A收取补价2万，该交换具有商业实质。,A换入乙设备的入账价值：,24万,应计入当期损益的金额：,6万,16,练习2,A以一台已使用2年的甲设备换入D公司一台乙设备，支付置换税费10 000元，支付补价30 000元。甲设备账面原值500 000元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备。乙设备的账面原值30
7、0 000元，已提折旧30 000元。资产交换不具有商业实质。乙设备的入账价值为（ ） A 220 000 B 236 000 C 290 000 D 320 000,A,设甲、乙设备的公允价分别为25万、22万,17,第三节 非货币资产交换的会计处理,一、以公允价值计量 的会计处理,不涉及补价,涉及补价,二、以账面价值计量的会计处理,三、涉及多项资产交换的会计处理,以公允价值计量,以账面价值计量,18,换入资产入账价值的确定,不涉及补价：换出资产公允价+相关税费 公允价与账面价之差当期损益,营业利润,营业外收支,投资收益,涉及补价 支付补价方：换出资产公允价+相关税费+支付的补价 收到补价方
8、：换入资产公允价+相关税费（或：？） 差额当期损益,19,涉及多项资产的非货币资产交换 涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。 核算原则同单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入账价值，按照各项换入资产价值占换入资产总额的比例分配。 换入各项资产的入账价值 =换入资产入账价值总额（换入各项资产的价值换入资产的总额）,20,四、非货币性资产交换的披露内容,换入、换出的资产类别 换入资产成本的确定方法 换入、换出的资产的公允价值以及换出资产的账面价值 非货币性资产交换确认的损益,21,本章小结,主要概念 货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换 公允价值与账面价值 主要问题 1.非货币性资产的判定 2.非货币性资产交换的判定(涉及补价或不涉及补价) 3.商业实质的判断 4.计量模式的选择 5.换入资产入账价值的确定 6.非货币性资产交换损益的确定 会计实务,22,
