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1、1,台塑企業 成本計算與管理,2,台塑企業之經營管理制度,實施事業部及利潤中心制度 實施目標管理並運用管理循環原理不斷追求績效的提昇 實施個人績效制度,3,實施事業部及利潤中心制度,使各個事業部都能配合本身的組織編制、製造程序、產品結構等需要，統籌整體的產銷作業，全盤規劃經營目標 事業部以廠別或產品別各自成立計算損益單位，透過會計的管理分析報表，就投入的成本和產品的收入衡量經營績效，並顯示出經營責任的歸屬,4,實施目標管理以追求績效的提昇,透過目標設定與實際績效差異分析，共同檢討發掘異常原因，謀求改善對策，達到成本控制和提高績效之目的 運用單元成本分析方式，以產品別各成本項目之原始構成要素，逐
2、項作點的深入分析，據以設定目標成本 透過異常管理方式，對實際成本之差異進行分析後加以改善解決，同時依改善效益再行設定新目標值，如此週而復始，追求績效的提昇,5,管理循環的運作模式,6,實施個人績效制度之目的,個人績效制度係透過設計，提供員工適當的誘因與回饋，使其對工作意願及態度，產生激勵的效果，願意盡其所能地對工作努力以赴，以獲取實質財務的獎勵與報酬。 因員工的優越表現，產生正面的影響力與動力，機構因此得以蓬勃發展，並可長可久地永續經營。,7,利益中心之劃分,各公司製造部門依產業別劃分為不同的事業部，各事業部為一較大之利益中心，各事業部之下再依廠、處、組、課或不同之產品劃分為較小之利益中心 直
3、接生產部門設生產中心，並可依設備別或製程別再細分不同之成本中心，其他非直接生產部門、營業及管理部門設成本中心、以求費用之控制 為便利實施責任會計制度，正確計算各利益中心損益及各成本中心費用，並進一步進行績效評核，各公司皆依利益中心之精神，規劃組織系統，並對每一部門設有組織部門代號，各項收入與支出必須依部門代號正確歸屬 組織部門增、刪、修改之審核部門及協調中心統一設定為各公司之人事部門,8,責任中心之劃分,成本中心 以生產製程可明確歸屬成本責任者區分，如某一機台或某類加工流程等，非生產性部門如廠務、課務、技術課、保養課、檢查課等以及經理室、管理課、營業部門等屬之 生產中心 指可單獨從事產品生產並
4、獨立計算產品生產成本之組織部門，屬同一產品之設備別、製程別等成本中心，即可彙總為一生產中心 利益中心 指可獨立評核部門損益績效之組織部門，一般為一個廠，有需要時亦可細分至課,9,會計資訊之基本要求,正確性 時效性 有用性,10,會計科目編號原則,為適應電腦作業，會計科目編號應注意之重點: 位數少，節省電腦儲存資料之空間 具備擴充性，以應未來發展需要 編號基礎簡明易記，便於資料自由重組，以利各種報表列印 各會計科目依科目別賦予六位阿拉伯數字之編號，編號方式採層次分類: 第一碼代表大類，包括：1資產類、2負債類、3淨值類、4收 入類、5成本類、6生產成本類、7推銷費用類、8管理費用類、9營業外收支
5、類、A非常損益類、B所得稅類 第二碼代表小類：如流動資產、流動負債、基金等 第三、四碼代表一級科目：如現金、應收款項、應付款項等。 第五碼代表二級科目：如庫存現金、週轉金、應收帳款等。 第六碼代表三級科目：如銀行存款項下之支票或活期存款等,11,內部轉撥價之設定,在利潤中心制度之下，不同部門間之產品調撥，均按照轉撥價格計價，撥出部門之收入即為撥入部門之購料成本，各利益中心之損益獨立計算 一般轉撥價格之設定方式為下列三種: 成本法依標準成本制度下所設定之績效基礎和目前之各項原料、能源、用人等單價所設定之標準成本，加上生產部門所需負擔之管銷財費用、標準利益額(約2%-3%) 扣除包裝及運費後之價格
6、，作為利潤中心間相互調撥之轉撥價 市價法依產品市面售價扣除公司內轉撥時可節省之費用後，設為轉撥價，可節省之費用含包裝、運輸、佣金、福利費、利息等 協議法通常用於無市價可供參考之項目，由相關部門人員共同議定轉撥價，於呈公司上一層主管核定後實施,12,損益結算,各公司營業、生產、資材、人事等各項管理作業各自發揮其管理機能，各部門將經營活動之各項資料輸入後，即自動傳輸至會計進行成本結算及編製各項經營管理所需之報表 各事業部之產品成本，依事業部內生產之先後順序，依當月實際生產成本逐一攤轉，跨事業部產品之移轉及領用因依轉撥價計算，故其相關之期末存貨未實現利益應加以調整 全公司損益計算及存貨評價 各事業部
7、損益相加後再扣除存貨未實現利益，即為全公司之損益，各事業部存貨金額相加後，再扣除存貨未實現利益，即為全公司存貨之金額 各事業部損益計算及存貨評價 事業部內各產品對外銷售或轉撥損益相加後，即為該事業部損益，事業部各產品存貨金額不須再調整 各廠處損益計算及存貨評價 同事業部內若涉及跨廠處產品移轉，須另外以轉撥價重新處理損益計算及存貨評價,13,會計審核制度,作業機能 確定各項原始憑證的合法與合理性 審核各項交易行為確依公司規章制度辦理 作業執行 設置審核專人負責各項原始憑證之審核 遇有憑證要件不全或未依公司規章制度辦 理或有損公司權益者，應以會計意見單詳述異常情形及待覆文日期，連同憑證退還原經辦部
8、門簽收，並要求說明原因及對策,14,結算作業-資料異常檢核,各項管理作業本身之查核及異常反應 如部門、產品編號、會計科目及數量合理性之檢查，確保傳至成本 結算作業資料之正確性 成本計算本身之異常檢核 每月月底日，利用各項營業、生產、資材、人事資料之相互關聯性查核其正確性，例如查核收率之合理性、查核有否建立成本計算所需之轉撥價、折合率、料品轉換、原副料單位用量、分攤指引等基準資料 電腦作業程式維護 每項作業均設定電腦作業查核表，以減少因人為疏失或於異常處理及程式修改時考慮不週全所造成之資料異常 結算後異常檢討 結算異常事項由會計單位反應各機能作業，追查異常原因並擬定處理對策,15,結算作業-進度
9、控管,針對各結算事項，逐項擬定作業期間並納入管制，遇異常項目必須儘速檢討改善 以台塑公司為例: 資材收發料資料於月底日19:00截止營業會計傳票資料於月底日24:00截止生產資料於次月1日02:00截止成本計算、各項經營報表及帳務損益表、資產負債表等於次 月1日15:35全部完成經營業績於次月2日17:00呈報,16,成本計算作業原則,目的 為使當期所發生之各項成本記錄，透過一個有系統而合理的分攤方式，予以正確計算當期產品成本，以求適時反應當月生產績效，並計算損益及編製各項成本報表 作業範圍 成本分攤方式及基準設修訂 生產成本及銷貨成本計算 編製成本計算表、在製品明細帳及成品明細帳 存貨未實現
10、毛利計算 成本轉帳傳票開立 成本結算異常項目檢核及處理,17,成本計算與其他作業之關聯,成本計算所需之原始資料，主要由帳務、營業及生產管理等作業取得 帳務管理 由材料帳務作業取得當月份生產製造部門領用材料之成本，其內容主要為科目、部門、材料編號、單位、數量、金額 由一般費用帳務作業取得當月份生產製造部門製造費用直接人工之發生金額，其內容主要為科目、部門、金額等 由固定資產帳務作業取得當月份生產製造部門之折舊費用，其內容主要為科目、部門、金額等 由外銷帳務作業取得當月份外銷海保佣金額，以便利毛利差異分析表之編製 營業管理 由成品倉儲管理作業取得當月份成品異動資料，作為成品帳數量資料來源並作為成本
11、計算之分攤基礎 生產管理 取得各產品生產部門的生產資料及公用流體之生產及領用資料,18,成本計算完成後資料之傳送,成本計算作業開立之結算傳票，以傳票檔直接傳送帳務作業並列印傳票 生產中心繳庫成本之明細資料，傳送經營報表作業便利各項經營報表之編製 生產中心繳庫成本之明細資料，傳送營利事業所得稅申報作業便利單位成本分析表及直接原料明細表等報表之編製,19,台塑企業損益結算概況,結算時間長短,上軌道的 管理制度,一、,V.S.,生管,營管,資材,二、,一次輸入 多重傳送,財務結算作業 報表編製,確保資料一致性,人事,工程,20,台塑企業損益結算概況,結算資料 異常檢核,成本計算檢核,電腦作業 查核表
12、,各項管理 作業檢核,結算異常 反應表,三、結算作業之做法 1、結算資料之異常檢核,確保資料正確性,21,台塑企業損益結算概況,三、結算作業之做法 2、結算進度控制,批次排程 預定完成時間 納入控制,生管,營管、人事 、工程、 會計傳票,資材,台塑,南亞,台化,塑化,月底日19：00,月底日24：00,一日02：00,1/07:30,1/15:00,1/07:00,1/07:30,22,每月一日完成會計結算的管理意義,公司管理制度是否上軌道 是否建立管理電腦化的指標 有否建立合理化管理制度的指標 電腦化的管理制度有否正確的、有效的運作指標,23,管理制度關係圖,24,人事管理,營業管理,生產管
13、理,財務管理,工程管理,資材管理,會計結 算作業,用料 (半成品),繳庫量,在製品 盤點,效率獎金,退休金暫估,勞健保費暫估,薪資,交運資料 (銷貨收入) (應收帳款) (銷貨成本),外銷費 用暫估,佣金,用料展開 自動扣原 料庫存,領料,收料,外購成本 暫估及計算,工程領料,工程付款 (估驗 驗收),一般費用 (就源輸入) 製造費用 營業費用 管理費用,能源耗用,年獎暫估,付款,利息暫估,轉固 定資產,運費,外包工資,帶料,外幣兌盈損,帳項分攤,代扣,會計結算作業資料關聯,25,初一完成結算之關鍵 全面電腦化,針對管理需求研訂管理制度並全面電腦化(ERP) 各類管理制度全盤規劃、使各項管理制
14、度環環相扣 所有資料全部就源一次輸入,多層次運用(作業流程改造) 資料就源勾稽管制,就源確保正確性並發揮內部控管機能 資訊處理即時化，每月一日即完成會計結算 盡量減少人工動作-簡化、省力化、自動化並與MIS系統結合,提高效率,降低成本,確保正確 充分運用異常管理的原則-會說話的報表(管制異常發生) 設訂管制,及稽核基準,發揮各層級的稽核功能 利用網際網路及衛星通訊系統與上下游企業或消費者連結,ERP管理電腦作業關聯簡圖,27,財務管理作業 結算關聯說明及改善實例,建立傳票原則檔由電腦自動開立傳票 建立費用暫估原則檔由電腦自動暫估費用 建立帳項分攤原則檔電腦自動分攤各月費用 建立異常管制基準檔電
15、腦自動勾稽異常 設立會計科目管制立沖要件及異常管制基準 依部門代號及摘要自轉製、銷、管費用傳票 單項與總帳核對管制異常(加強資料關聯管制) 作業即時處理、報表納入光碟系統無紙化 結算作業依相關性分散處理,28,財務管理作業結算月報關聯圖,結算月報關聯圖,30,作業簡化(同業往來利息計算),1.出納作業資金往來傳票於月底日22:00傳帳務作業。 2.同業往來計息作業及傳票由會計人員於一日早上自行操作印表。 3.無法於改善後費用截止時間前完成。,1.出納作業資金往來傳票於月底日下班即傳帳務作業。 2.同業往來計息作業及傳票改為批次作業，連接在出納作業之後於月底日22:00前完成。,提前16小時。,
16、財務一日結算改善實例(一),作業方式 改善前,作業方式 改善後,效益 改善,31,建立索引(外銷帳務作業時間縮短),擷取交運檔資料因檔案內筆數過多，耗費時間過久，作業約需10小時才能完成。,請營管組重新整理建立檔案的索引，再修改外銷帳務程式使用適當之索引，大幅縮短作業時間至3小時。,作業時間由10小時左右縮短至3小時。,財務一日結算改善實例(二),作業方式 改善前,作業方式 改善後,效益 改善,32,財務一日結算改善實例(三),銷貨退回資料輸入方式改善,1.為正確計算各利潤中心之損益，目前台化公司之銷貨退回資料，係由成品課輸入後送會計處確認。 2.會計需依成品明細帳查出該產品之庫存結存單價及原生產部門後，再由螢幕引出待確認之銷貨退回資料，輸入成本金額及部門。,1.為簡化會計確認事務，改由成本計算電腦作業，自動依庫存結存單價計算銷貨退回產品之生產成本並歸屬其生產部門。 2.會計不需再輸入成本金額及部門。,經統計每月平均銷貨退回資料約90筆，每筆查詢成品明細帳資料及輸入成本金額及部門，約需1分鐘，每月節省約90分鐘,作業方式 改善前,作業方式 改善後,效益 改善,33,財務一日結算改善實例
