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1、生物资产茶树的核算要点,芮国民,生物资产茶树的核算要点,一、茶树的生长特性 根据茶树不同时期的生育特点，把茶树分为四个生物学年龄时期，即幼苗期、幼年期、成年期、衰老期。 幼苗期是指从茶子萌发到茶苗出土，出现第一次生长休止时为止。 茶树的幼年期，是指茶树从第一次生长休止到出现第一次开花结实为止的时间。这段时间里，茶树是营养生长，性器官还没有分化成熟，不会开花结果，故称幼年。,生物资产茶树的核算要点,茶树的成年期，是指从第一次开花结实到出现第一次自然更新时为止。时间较长，受人工栽培刺激的茶树约2530年，生育条件好的，时间更长。在茶树的成年期里，根据生殖生长、开花数量的多少，可分为“青年期”、“壮
2、年期”两个相对时期。成年期茶树生育最为旺盛，产量和品质都处于高峰阶段，也是最佳的经济栽培时期。,生物资产茶树的核算要点,茶树出现自然更新后，即进入衰老期，经过几次反复更新，树体便渐渐趋于死亡。持续时间，人工种植情况下，经济生产年限一般只有4060年； 所谓“自然更新”，是指茶树生理机能衰退、顶端优势减弱，甚至不能发芽，花果大量产生，在树根部位，新抽出大量的枝条(称“地刈枝”、“地蘖枝”)，茶树形成上、下两层树冠(俗称“两层楼茶树”)。这是茶树生理机能自我调节的结果，故称“自然更新”。,生物资产茶树的核算要点,二、新会计准则下茶树的会计要点,生产性生物资产分别“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产
3、性生物资产”以及生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。 上述所说的茶树的幼苗期、幼年期作为未成熟生产性生物资产；成年期、衰老期作为成熟生产性生物资产。,生物资产茶树的核算要点,（一）、生产性生物资产的主要账务处理,1、外购的茶树苗时按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属的相关税费 ，借记“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 2、自行营造的茶树应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，也即在其幼苗期、幼年期，发生的一切支出，借记“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”、“
4、累计折旧”等科目。,生物资产茶树的核算要点,当茶树达到预定生产经营目的时，也即进入成年期按“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产*茶树”账面余额，借记“生产性生物资产-成熟生产性生物资产*茶树” ，贷记“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产*茶树”。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。,生物资产茶树的核算要点,3、茶树的管护费用核算,茶树的管护费用是指分为幼苗期、幼年期的管护费用及成年期、衰老期的管护费用。 例如为茶树剪枝发生的费用、为茶树灭虫发生的人工和药物费用、为茶树施肥、防冻发生的费用等。,生物资产茶树的核算要点,茶树在幼苗期、幼年期经过培植，其价值能够继续增加，因此管护费用
5、应资本化计入生物资产成本，而在成年期、衰老期为了维护或提高其产能及品质，需要对其进行管护等，但此时的茶树能够产出茶叶，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计入当期损益或作为当期产能的成本 。借记“管理费用”或“农业生产成本”科目，贷记“银行存款”等科目。,生物资产茶树的核算要点,4、茶树的折旧核算,茶树从进入成年期后，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等，其中产量法是按照茶树能提供的茶叶的产量来计提折旧的方法，其实质是工作量法的一种特殊形式。笔者认为产量法更能够体现生物资产的自身生长发育规律，符合成本收
6、益配比原则。对生产性生物资产计提折旧应借记“农业生产成本”，贷记“生产性生物资产累计折旧”,生物资产茶树的核算要点,新税法实施条例要求企业根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值，并根据资产的不同分别明确其最低折旧年限：林木类生产性生物资产10年 。,生物资产茶树的核算要点,5、茶叶成本核算,收获的茶叶，按照采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定结转其成本 。借记“农产品-*茶叶”，贷记“农业生产成本”、“累计折旧”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。以后茶叶加工及包装等费用应当按照 企业会计准则第1 号 存货 准则要求核算。,生物资产茶树的核算要点
7、,茶叶的成本计算截至各种毛茶，茶叶收获过程中发生的间接费用，如材料费、人工费、生产性生物资产的折旧费、为组织和管理生产所发生的管理人员的工资及福利费用、折旧修理机、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验费、劳动保护费、土地开发费摊销等应分摊的共同费用，应当在生产成本归集，借记“农业生产成本共同费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目；在会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本农产品”科目，贷记“农业生产成本共同费用”科目。,生物资产茶树的核算要点,实务
8、中，常用的间接费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础，直接费用比例法以生物资产或农产品相关的直接费用为分配标准，直接人工比例法以直接从事生产的工人工资为分配标准 。,生物资产茶树的核算要点,毛茶加工过程中发生的直接费用在“生产成本”科目中核算，发生的共同费用在“制造费用”科目中归集后按一定标准分摊，如产量等,生物资产茶树的核算要点,6、例解,A公司2000年初自行营造1000亩茶树。（1）、当年发生种苗费2,000,000元，平整土地所用机械折旧费200,000元，当年肥料160,000元，农药100,000元，人工费280,000元，管护费119,000元。,生物资产茶树的核算要点,借：
9、生产性生物资产未成熟生产性生物资产*茶树2,859,000 贷：原材料种苗 2,000,000 化肥 160,000 农药 100,000 应付职工薪酬280,000 累计折旧 200,000 银行存款 119,000,生物资产茶树的核算要点,(2)茶树的幼年期一般为2-4年。假如本品种茶树为3年，则从2001年起，年抚育发生化肥费用80000元，农药20000元，人工费25000元，管护费30000元。 2001年及2003年账务处理： 借：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产*茶树155000 贷：原材料化肥 80000 农药 20000 应付职工薪酬 25000 银行存款30000,生物
10、资产茶树的核算要点,(3)该茶树进入成熟期，预期经济寿命30年。(假定该茶树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，无残值) 成熟期后，年化肥40000元，农药20000元，人工费30000元，其它管护费20000元。 该茶树2004年进入成熟期。,生物资产茶树的核算要点,其账面成本为3324000(2859000+155000+155000+155000)元。 借：生产性生物资产一成熟生产性生物资产*茶树3324000 贷：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产*茶树3324000,生物资产茶树的核算要点,2004年2033年(共30年)账务处理： 各年折旧额=3324000 30=1108
11、00（元） 借：农业生产成本 110800 贷：生产性生物资产累计折旧110800,生物资产茶树的核算要点,成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理： 借：农业生产成本 110000 贷：原材料化肥40000 农药 20000 应付职工薪酬 30000 银行存款 20000,生物资产茶树的核算要点,（4）、从2004年每年生产茶叶300000公斤。年采茶工人工资150000元，机器折旧费40000元，包装费1000000。则从2004年起： 借：农产品*茶叶1410800 贷：农业生产成本-生产性生物资产折旧 110800 农业生产成本-直接材料60000（4万+2万） 农业生产成本-直接人工30000 农业生产成本- 管护费用20000 应付职工薪酬150000 累计折旧40000 周转材料包装物1000000,生物资产茶树的核算要点,
