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1、审计第17章,东北财经大学出版社,第17章 非审计服务,审计第17章,学习目标,通过本章的学习，你应该能够达到： 知识目标：了解注册会计师服务的分类；了解开展非审计服务对审计服务的影响；了解我国非审计服务市场发展状况。 能力目标：分析具体环境中的非审计业务开展中存在的问题。,审计第17章,引例：洁净审计是什么类型的审计？,进入21世纪后，在全球范围内，财务报表舞弊及相关审计失败的案件被频频曝光。在这些审计失败案件的背后，往往涉及注册会计师所开展的非审计服务。非审计服务之所以被社会公众所重视，是因为独立性是确保审计质量的关键所在，也是会计师事务所取信于社会公众的砝码。然而，独立性经常受到“逐利性
2、”的威胁和瓦解。在萨班斯奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案南方保健一案中，为其服务的安永会计师事务所是否保持实质独立性正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“征集投票权声明（proxy statement）”显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“审计相关费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计（pristine audit）”费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。,审计第
3、17章,引例：洁净审计是什么类型的审计？,所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名曰“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需要派20多个最初级的审计人员对南方保健1 800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是否有损于安永的独立性正引起多方的高度关注
4、。特别是，在SEC正审查安永与其审计客户仁科公司（People Soft）联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给予安永半年暂停接受新客户的处罚的关头，安永将“卫生保洁检查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安永带来意想不到的伤害。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,1）注册会计师服务的分类,图171 美国注册会计师协会对注册会计师服务的分类,审计第17章,鉴证服务和非鉴证服务的区别,第一，鉴证服务要求执业者对书面认定发表书面报告，而非鉴证服务则不一定要求，典型的书面认定如审计客户对其所承担的管理层对财务报表的责任所出具的管理当局声明书。 第二，鉴证服务要求严格的执业
5、标准和报告用语，而非鉴证服务则不一定。 第三，鉴证服务只包括审计、审查、审阅和商定程序等业务品种，而非鉴证服务的空间有多大，目前尚无定论。 第四，从审计、审阅、商定程序，再到鉴证服务、鉴证服务，注册会计师的“保证程度（assurance degree）”逐渐减弱，也就是说，注册会计师所发表意见的证明效力越来越低。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,（1）鉴证服务和鉴证服务 （2）代编财务报表和鉴证服务 （3）鉴证服务和咨询服务,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,2）鉴证服务 鉴证服务是指“为决策者提供的，旨在于改善信息的质量或内容的”独立的专业服务。,审计第17章,17.1 非
6、审计服务的范围,2）鉴证服务 （1）鉴证服务的特征 信息质量与内容。 决策者。 专业服务。 独立性。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,2）鉴证服务 （2）鉴证服务发展的原因 它们同样是由独立的第三方所作的合理保证，提高了由企业当局提供的相关信息的可靠性，降低了企业及外部相关利益主体的信息风险。 有能力开展新的业务领域又能够证明事务所拥有的实力，也增加了事务所开拓审计业务的吸引力。 注册会计师自身也具备了一定的优势。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,3）鉴证服务的分类 （1）鉴证服务的种类 与历史财务报表信息相关的鉴证服务，如财务报表的审计（audit），财务报表审核（rev
7、iew）等； 与历史财务报表信息无关的鉴证服务，如对内部控制的审查，预期财务信息的审查等； 其他的鉴证服务，如注册会计师可能根据客户的要求，将与某些决策相关的信息以有利于决策的形式或内容进行整理。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,3）鉴证服务的分类 （1）鉴证服务的种类 “鉴证服务（attestation services）”。执业者接受委托，对由另一方服务的书面认定的可靠性签发书面结论的一种专业服务。它们的共同特点在于注册会计师需要就服务对象出具一份审查、审核或商定程序的报告，它们的目的在于提高被审计信息的可靠性。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,3）鉴证服务的分类 （2
8、）鉴证服务的合约执行方式 审查（examination） 这一种合约执行方式所提供的鉴证水平与财务报表审计一样是最高的。与审计不同的是它的执行对象并非财务报表。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,3）鉴证服务的分类 （2）鉴证服务的合约执行方式 审核（reviews） 与审查相比，审核所能提供的鉴证水平较低。当注册会计师受到一定的限制，无法实施必要的程序，只能实施有限的程序时，则只能提供审核服务。因此，完成服务后所出具的报告也只能对受审核对象的可靠性进行有限的保证，通常报告中并不对受审的对象提出确证的意见，只是说明是否有证据表明受审对象与审核标准存在不符的现象。,审计第17章,17.1
9、 非审计服务的范围,3）鉴证服务的分类 （2）鉴证服务的合约执行方式 商定程序（agreed-upon procedures） 商定程序所能提供的鉴证水平最低。所谓商定程序，是指注册会计师与客户或特定报告的使用者协商，决定采用哪些程序或标准来对受审对象进行检验。因此，执行商定程序后所提供的报告的使用也受到限制，只能供那些与注册会计师直接协商的客户使用。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,（3）常见的一些鉴证服务 预计财务信息的鉴证 符合性鉴证服务 企业业绩评价认证 所谓企业业绩评价认证服务，是指注册会计师接受企业的管理层或董事会的委托，对企业经营活动的效率和效果进行审查和评价的一种鉴证
10、服务。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,（3）常见的一些鉴证服务 电子商务鉴证服务网誉认证（web trust） 网誉认证就是由专业人士对某一网站或网络进行审查，就其在信息安全、经营信誉、可靠性、保密性等方面发表意见。,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,（3）常见的一些鉴证服务 系统认证（sys trust） 系统认证服务就是对信息系统的可靠性和安全性进行认证的一种鉴证服务。 a.有用性（availability），即所审查的系统在经营中确实起到作用； b.安全性（security），安全性是指系统受到必要的保护，不会受到未经授权的侵犯； c.完整性（integrity），系
11、统的运行完整、准确、及时，并得到恰当的授权； d.可维护性（maintainability）,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,（4）其他鉴证服务,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,4）咨询服务（consulting services） “咨询服务通过诊断、制定战略计划、设计、构建、整合、操作或实施解决方案提供价值。咨询服务以公正和客观为基础，利用相关的知识充当着专家和顾问的角色。”,审计第17章,17.1 非审计服务的范围,4）咨询服务（consulting services） （1）咨询服务的发展简介 （2）咨询服务的种类 咨询（consultations） 顾问服务（ad
12、visory services） 实施服务（implementation services） 交易服务（transaction services） 员工和其他支持服务（staff and other support services） 产品服务（product services）,审计第17章,17.2非审计服务对审计的影响,1）非审计服务与审计服务的相互促进 2）非审计服务对审计独立性的影响 （1）记账或其他与审计客户的会计记录或财务报表相关的业务； （2）财务信息系统的设计与实施； （3）评估业务，“公允意见书”或实物捐赠报告； （4）精算业务； （5）内部审计外购服务； （6）管理职能或
13、人力资源； （7）经纪、投资顾问或投资银行服务； （8）法律服务； （9）与审计无关的专家服务。,审计第17章,17.3 我国的非审计服务市场的发展,1）我国非审计服务市场的现状 2）我国注册会计师非审计服务发展滞后的原因分析 3）加快我国非审计服务市场的发展,审计第17章,我国注册会计师非审计服务发展滞后的原因,对非审计服务的需求不足。 注册会计师行业的业务开拓能力有限。 注册会计师协会在指导开展非审计服务方面的工作尚待加强。 我国注册会计师行业的管理特点决定了在开拓新业务时，受到的约束较多。 我国的中介领域划分过细，各种业务进入的门槛过高，政府部门之间的利益之争，也在一定程度上阻碍了注册会计师进入这些非审计服务领域。,审计第17章,Thank You!,
