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1、审计第十八章,第十八章 特殊项目审计,第一节 期初余额审计 第二节 比较数据审计 第三节 期后事项审计 第四节 会计政策变更与会计估计 第五节 非货币性交换 第六节 关联方及其交易 第七节 财务承诺与或有事项 第八节 持续经营审计 第九节 错误与舞弊审计 第十节 违反法规行为审计,审计第十八章,第一节 期初余额,期初余额的含义 期初余额的审计目标 期初余额的审计程序 对期初余额审计结论的处理,审计第十八章,第一节 期初余额,期初余额的含义 期初余额，是指期初已存在的账户余额。也就是说，期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计的财务报表在期初已经存在的余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映
2、了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。,审计第十八章,第一节 期初余额,期初余额的审计目标 （1）期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报，即期初余额中是否存在足以影响或改变财务报表使用者决策的错报。 （2）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告框架作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。,审计第十八章,第一节 期初余额,期初余额的审计程序 分析会计政策的选用是否恰当、一致 分析期初余额是否反映了上期运用适当会计政策的结果，并正确结转本期 了解上期财务报表是否经过审计、审计意见的类型等 上期财务报表如果未经审计，应实施
3、必要的审计程序 初次接受国有企业委托，应尽可能获得财政部部门对未经审计的财务报表的批复,审计第十八章,第二节 比较信息审计,比较信息的含义 审计目标和审计程序 审计报告,审计第十八章,第二节 比较信息审计,比较信息的含义 对应数据 比较财务报表,审计第十八章,第二节 比较信息审计,审计目标和审计程序 对应数据的审计目标 对应数据的审计程序,审计第十八章,第二节 比较信息审计,审计报告 总体要求 审计意见,审计第十八章,第三节 期后事项,期后事项的含义与种类 期后事项的审计程序 期后事项审计结果的处理,审计第十八章,第三节 期后事项,期后事项的含义与种类 期后事项的含义 资产负债表日后调整事项
4、期后事项种类 资产负债表日后非调整事项,审计第十八章,第三节 期后事项的审计,期后事项的审计程序 结合财务报表年末余额实施实质性程序 针对期后事项实施的专门审计程序,审计第十八章,第三节 期后事项的审计,期后事项审计结果的处理 对审计报告日前识别的期后事项的处理 对审计报告日后至财务报表日前知悉的可能对财务报表产生重大影响的期后事项的处理 对财务报表报出后在审计报告日已经存在的、可能导致修改审计报告的期后事项的处理,审计第十八章,第四节 会计估计,会计估计的含义及审计目标 风险评估程序 进一步实质性程序 评价会计估计的合理性并确定错报 披露及审计工作记录 会计估计（公允价值会计估计）审计结果的
5、处理,审计第十八章,第四节 会计估计,披露及审计工作记录 与会计估计相关的披露 可能存在管理层偏向的迹象 书面声明 审计工作底稿,审计第十八章,第五节 非货币性资产交换,非货币性资产交换的审计目标 非货币性资产交换的审计程序 非货币性资产交换审计结果的处理,审计第十八章,第五节 非货币性资产交换,非货币性资产交换的审计程序 取得并审阅公司权利机构的会议记录 取得并审阅有关的合同或协议 审查有关的会计记录 审查相关业务的披露情况,审计第十八章,第五节 非货币性资产交换,非货币性资产交换审计结果的处理,如果发现非货币性资产交换业务的会计处理或披露不符合会计准则的规定，应提请被审计单位予以调整。如果
6、被审计单位拒绝调整或不能按要求全面调整，可运用职业判断评价其对财务报表的影响程度，考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。,审计第十八章,第六节 关联方及其交易,关联方及其交易的含义 关联方及其交易的审计目标 实施风险评估程序并识别重大错报风险 应对措施 评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露 书面声明以及与治理层的沟通 关联方及其交易审计结果的处理,审计第十八章,第六节 关联方及其交易关联方,该企业的母、子公司 同受一母公司控制的其他企业 对该企业实施共同控制的投资方 对该企业施加重大影响的投资方 该企业的合营企业和联营企业,与企业投资者及其关系密切的家庭成员 该企业或其母公司的关键管
7、理人员及与其关系密切的家庭成员 该企业的主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业,审计第十八章,第六节 关联方及其交易关联方交易的含义,关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款,关联方交易类型 购买或销售商品 购买或销售商品以外的其他资产 提供或接受劳务 担保和提供资金 租赁和代理 研究与开发项目的转移 许可协议 代表企业或由企业代表令一方进行债务结算 关键管理人员报酬,审计第十八章,第六节 关联方及其交易关联方交易的审计目标,确定关联方及关联方交易是否存在 关联方交易的记录是否适当 关联方及关联方交易的披露是否适当,审
8、计第十八章,第六节 关联方及其交易实施风险评估程序并识别重大错报风险,询问程序 检查程序 识别重大错报风险,审计第十八章,第六节 关联方及其交易 - 应对措施,三种情况 如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易 如果检查相关合同或协议,审计第十八章,第六节 关联方及其交易评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露,识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露； 关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映,审计第十八章,第六节 关联方及其交易书面声明以及与治理层的沟通,
9、已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易； 已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露。 另外，除非治理层全部成员参与被审计单位的管理，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。,审计第十八章,第六节 关联方及其交易,关联方及其交易的审计程序 索取管理层声明 取得并审查关联方清单 实施识别关联方的程序 实施确定关联方交易是否得到适当记录的程序 审核关联方交易价格的合理性 审查关联方及其交易的披露情况,审计第十八章,第六节 关联方及其交易,关联方及其交易审计结果的处理 审计范围受到限制，未能获取充分、适当
10、的证据，考虑发表保留意见或无法表示意见 有充分、适当的证据证明被审计单位披露不充分，视重要程度发表保留意见或否定意见,审计第十八章,第七节 财务承诺与或有事项,财务承诺的审计 或有事项审计,审计第十八章,第七节 财务承诺与或有事项,财务承诺 财务承诺的含义 财务承诺的审计目标 财务承诺的审计程序,审计第十八章,第七节 财务承诺与或有事项,财务承诺的含义 管理层在当期对未来交易或事项做出固定支付义务的承诺或合同协议。 审计目标 是否存在财务承诺 披露是否充分,财务承诺的审计程序 询问管理层 审阅董事会或股东会会议记录 查阅主要业务合同或协议 索取管理层责任声明 披露表达的恰当性,审计第十八章,第
11、七节 财务承诺与或有事项,或有事项的审计 或有事项的含义 或有事项的审计目标 或有事项的审计程序,审计第十八章,第七节 财务承诺与或有事项,或有事项的含义 是由过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项的审计目标 确定或有事项是否存在 确定预计负债的确认和计量 披露是否适当,或有事项的审计程序 询问并取得有关资料 审阅和分析有关资料 外部询证 复核审计工作底稿 检查预计负债的确认和计量 审查或有事项的记录和披露,审计第十八章,第七节 财务承诺与或有事项,或有事项审计结果的处理 审计范围受到限制，未能获取充分适当的证据，考虑发表保留意见或无法表示
12、意见。 有充分适当的证据证明被审计单位对或有事项的确认不恰当或披露不充分，应视重要程度，发表保留意见或否定意见。,审计第十八章,第八节 持续经营,持续经营假设可能无法成立的情况 持续经营假设的审计目标 风险评估程序以及评价管理层的评估 识别出事项或情况时实施追加审计程序 审计结论与报告,审计第十八章,第八节 持续经营,持续经营假设可能无法成立的情况 财务方面 经营方面 其他方面,审计目标 评价管理层对持续经营能力的评价是否适当 导致重大疑虑的事项是否存在重大不确定性 确定编表时是否应使用该假设,审计第十八章,第八节 持续经营,持续经营假设的审计程序 评价管理层对持续经营能力的评估 对识别出的可
13、能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，进一步实施有关程序 询问管理层的应对计划并评价其可行性 对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，确定现金流量分析对考虑其未来结果是否重要,审计第十八章,第八节 持续经营,出具审计报告时的考虑 依据的假设合理，但存在重大疑虑的情况 如果判断不能持续经营而使用了该假设编制报表，应出具否定意见的审计报告 被审计单位选用了其他编制基础的情况的处理 管理层没有对持续经营能力评估，或评估不当的情况的处理,审计第十八章,第九节 错误与舞弊,错误与舞弊的含义与类型 错误与舞弊的可能性 管理舞弊的心态 管理舞弊的主要手段 管理舞弊的“红旗”警示 错
14、误与舞弊的审计程序 错误与舞弊审计结果的处理,审计第十八章,第九节 错误与舞弊含义与类型,错误 导致财务报表错报的非故意行为： 收集或处理数据时失误 疏忽和误解导致的不当会计估计 运用相关会计政策时失误,舞弊 管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为： 操纵、伪造或篡改会计记录或相关文件 对会计事项不实表达或故意漏报 故意误用会计政策和会计估计,审计第十八章,第九节 错误与舞弊存在错误与舞弊的可能性、管理舞弊心态,存在错误与舞弊的迹象 存在舞弊风险因素 存在异常关系或偏离预期的关系 其他信息表明存在舞弊导致的重大错报,管理舞弊心态 管理层曾有不诚实的记录 以前发生过
15、舞弊 管理层过分强调某些目标的实现 管理层常与注册会计师发生争议 经常变更会计师事务所 管理层常从事内幕交易 管理层有采用不稳健的会计政策的倾向 财务压力,审计第十八章,第九节 错误与舞弊管理舞弊的主要手段,虚列存货 虚列应收账款 虚列固定资产 任意递延费用 漏计负债 虚增销售收入,虚减销售成本 潜亏挂账 合并范围不当或长期投资核算方法不当 隐瞒重要事项,审计第十八章,第九节 错误与舞弊管理舞弊的“红旗”警示,在经济不稳定的国家和地区开展业务 复杂、严厉的监管环境 持续经营有疑问 融资能力有限 行业环境变化 供应链发生变化 新产品、新服务和新领域 开辟新的经营场所 发生重组等非经常性事项 拟出
16、售分支或分部复杂的联营或合资 运用表外融资、特殊目的实体等复杂的融资协议 重大的关联交易,会计人员不胜任 关键人员变动 内部控制薄弱 信息技术战略与经营战略不协调 信息技术环境变化 启用新的重大信息系统 受到监管机构的调查 以往有重大错报或本期有重大会计调整 发生重大的非常交易 按管理层意图记录交易 应用新会计准则 会计计量过程复杂 计量存在重大的不确定性 存在未决诉讼和或有负债,审计第十八章,第九节 错误与舞弊,错误与舞弊的审计程序 应对舞弊导致报表层次重大错报风险的总体措施 应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的程序 应对管理层凌驾于控制之上的风险的程序 获取管理层声明,审计第十八章,第九节 错误与舞弊,错误与舞弊审计结果的处理 与管理层、治理层沟通 无法继续执行审计业务时的考虑,审计第十八章,第十节 违反法规行为,违反法规行为的含义 编制和实施审计计划时对违反法规行为的关注 发现可能存在违反法规行为的处理 违反法规行为对审计报告的影响,审计第十八章,第十节 违反法规行为,编制和实施审计计划时对违反法规行为的关注 初步了解适用法规及其遵循情况 关注可能表明存在违反法规行为的迹象 实施
