审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月)课件

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1、审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),第四章 审计的方法,第一节 审计方法概述 一、审计方法的含义 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),二、审计方法的选用原则 1.审计方法的选用要适应审计目的。 2.审计方法的选用要适应审计方式。 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际 。 4.审计方法的选用要有多样性。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),第二节 审计的取证方法,审计取证方法包括：基本方法和技术方法。 一、审计取证的

2、基本方法（审计非直接取证的方法） （一）按照取证的先后顺序划分 分为分为顺查法和逆查法。 1.顺查法。顺查法又称正查法 。 顺查法适用于小范围内的审计，适用于规模不大、业务较少或账目混乱、基础核算资料不实等单位的审计不适用于规模较大或业务较多单位的审计。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),2.逆查法。 逆查法又称倒查法 。 此方法，要求被审计单位内部控制制度比较健全有效；经济核算基础比较扎实；对注册会计师查账经验要求也较高。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（二）按照取证的范围或数量划分,分为详查法和抽查法。 1.详查法 详查法，又称精查法。十

3、分适用于管理混乱、业务复杂的单位以及对财经法纪审计项目。 详查法同全部审计是两个不同的概念。详查法是一种审计方法 ，全部审计是审计的一种类别 。 审计成本较高。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),2.抽查法 抽样审计法在现代审计实践中被广泛采用，是最重要的审计技术方法之一 。 审计成本较低，能提高审计效率。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),二、审计取证的技术方法（审计直接取证的方法）,（一）审查书面资料方法（又叫查账法） 1.审阅法 审阅法是最基本、最重要的方法。 会计凭证的审阅（原始凭证和记账凭证 ）；账簿的审阅 ；财务报表的审阅 ；其他书面

4、资料的审阅。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),2.核对法,（1）证证核对 原始凭证与原始凭证之间的核对 ；原始凭证与记账凭证核对； 记账凭证与记账凭证核对 。 （2）账证核对 （3）账账核对 （4）账表核对 （5）账单核对 （6）账实核对 （7）表表核对 核对法的应用虽然广泛，但应用核对法确定书面资料是否真实正确是有条件的，即作为佐证证据的资料必须真实正确。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),3.验算法 又称复算法、重算法。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（二）分析方法,1.比较分析法（相关指标分析比较计划与实际；本

5、期与上期等） 2.比率分析法（相关比率指标分析资产负债率、流动比率、速动比率分析负债水平和偿债能力） 3.趋势分析法（连续若干期对某项目金额或百分比的分析利润、收入、成本等）,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（三）证实方法,1.观察法。在审计的准备阶段，可以而且必须运用观察技术；在审计的实施阶段，更需要运用观察技术去核实有关问题；而在审计终结阶段，同样也要运用观察技术。 2.查询法 查询法可分为面询和函证两种，函证适用于往来款项的审计，其详细内容在审计实务中介绍。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),3.鉴定法 鉴定法是一种证实问题的方法，不是审

6、计的专门技术，但却是必不可缺少的技术。 鉴定技术通常多用于一些涉及较多专门技术问题的领域。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),4.盘存法,盘存法又可分为直接盘存法和监督盘存法两种。 直接盘存法 ：一般只对数量较少的财产物资，如稀缺金属、珍宝、贵重文物、现金等才予以采用。 监督盘存法 ：较常用的盘存方法。 审计人员使用的盘点法和会计人员使用的盘点法不同。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),5.调节法,调节法是指从一定时间点上的数据出发，将已发生正常业务而应增应减的数字进行调整，从而求得需要证实的时间点上的数据。 计算公式如下： 报表日结存数盘点日结

7、存数报表日至盘点日减少数报表日至盘点日增加数 如编制银行存款余额调节表 。 教材第74页举例.,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),三、审计方法之间的相互关系 （见教材第74页）,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),第三节审计抽样方法,案例道奇与尼文会计师事务所对斯特公司的审计 厄特马斯公司(斯特公司的主要债权人)起诉道奇与尼文会计师事务所,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),一、审计抽样概述,（一）审计抽样的意义 审计抽样指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单

8、元是指构成总体的个体项目。总体是指注册会计师从中选取样本并据以得出结论的整套数据。（如应收账款项目）,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),审计抽样的特征（教材75页）。 审计人员获取审计证据的具体审计程序：风险评估程序（通常不涉及审计抽样）；控制测试；实质性程序。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（二）审计抽样的类型,统计抽样和非统计抽样（判断抽样）。 审计抽样法在历史上经历了三个发展阶段：任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法。 1.任意抽样法 优点：易于掌握，在一定程度上减轻了工作量。 缺点：缺乏科学依据，因而可靠性差。所以很快被判断抽样法所代替

9、。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),2.判断抽样法（非统计抽样）,判断的标准一般是：最可能包含错误的项目（如账龄长的应收账款、关联交易、不寻常的大金额交易等）、重要程度、样本项目的代表性和金额大小等。 优点：如审计人员经验丰富，选取的样本具有代表性，则审计质量得以保证的同时提高了审计效率。 缺点：无法准确计算抽样误差，判断本身依靠审计人员深入调查的程度和经验，因而难保可靠。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),3.统计抽样法,（1）统计抽样对审计人员的益处：a.有助于设计有效的样本；b.有助于衡量已获得证据的充分性；c.有助于评价样本。特别是统计

10、抽样能使审计人员量化控制抽样风险。 （2）现代审计广泛采用统计抽样的理论基础：A有充分的数学依据。B有健全的内部控制制度依据。C有合理的经济依据。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),3.统计抽样法,（3）统计抽样的意义： a.能科学地确定抽样规模；b.采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断；c.统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内，并可根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；d.统计抽样便于促使审计工作规范化。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（4）统计抽样优点：人的主观因素影响很小，总体中每一单位都

11、有被抽中的机会，使样本的特征尽可能接近或代表总体的特征。不具有代表性的风险可由概率决定，并可以用数理统计的方法加以计算，能够控制误差。 统计抽样缺点：使用起来比较复杂，机械，只能适用于资料比较齐全的单位，对于资料残缺不全的被审单位以及以揭露贪污舞弊为目的的财经法纪审计来说，则不适用统计抽样法。 统计抽样能否替代职业判断？,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（三）统计抽样的方法 1.属性抽样：确定总体特征（控制测试） 2.变量抽样：确定错报的账户或交易及其错报的金额。（实质性程序）,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（四）抽样风险和非抽样风险,1.

12、抽样风险。它与样本量成反比 。 审计人员在进行控制测试时，应关注：信赖不足风险和信赖过度风险。 审计人员在进行实质性测试时，应关注：误受风险和误拒风险。 这些风险都将严重影响审计的效率与效果。信赖不足风险与误拒风险一般会降低审计效率；信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险 。 抽样风险的控制:扩大样本规模降低抽样风险。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),2.非抽样风险,（1）定义：由于某些与样本规模无关的因素导致审计人员得出错误结论的可能性。 （2）产生风险的原因主要是：A.选用总体不适合测试目标;B.未能适当定义错报或控制误差;C.未能适当评价审计发现的

13、情况;D.运用了不切合审计目标的程序。 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定影响。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（3）控制非抽样风险 A.采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核。 B.对审计人员实务适当改进，将非抽样风险降至可接受水平。 C.仔细设计审计程序，尽量降低非抽样风险。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),二、审计抽样的基本原理,（一）样本设计 考虑审计具体目标（第五章介绍）和抽样总体的属性设计样本。 1.确定测试目标（1）控制测试（设计和运行情况）；（2）实质性测试（交易金额是否正确） 2.定义总体

14、与抽样单元（应收账款为例） 3.分层（总体的特征差异较大函证应收款） 4.定义误差构成条件,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),5.确定样本规模,（1）可接受的抽样风险（可接受的信赖过度风险10%，与抽样规模成反比；细节测试关注检查风险即误受风险） （2）可容忍误差（与样本规模成反比） 控制测试：最高为20%,3-7%控制有效性的估计水平较高。超过20%估计控制运行无效，不需进行控制测试。 细节测试：是指可容忍错报（某账户重要性水平） 控制测试中确定的可容忍偏差率通常高于细节测试中可容忍错报率。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（3）预计总体误差

15、（与样本规模成正比） （4）总体变异性（控制测试不考虑；实质性测试考虑变异性越低，样本规模越小同向变动，与分层结合） （5）总体规模（对抽样规模影响很小）,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（二）选取样本,1.随机数表法（ 随机选样） 2.系统抽样法（系统选样） 3.分层抽样法 4.整群抽样法 5.随意选样（不带任何偏见的选样）,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（三）评价样本结果,1.分析样本误差（样本偏差是错误还是舞弊？） 2.推断总体误差（计算样本偏差率） 3.形成审计结论 总体偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受。,审计学(4、5章-审

16、计方法、审计目标)(2011年3月),三、控制测试中的抽样技术（属性抽样）,（一）确定样本规模（见教材83页案例） 1.预计总体偏差率：与样本量成正向关系 2.可容忍偏差率：与样本量成反向关系 3.可靠程度：与样本量成正向关系 （二）推断总体误差 见教材8385实例。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),四、实质性测试中的抽样技术（变量抽样） （略）,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),第五章 财务报表审计目标、审计责任 与审计过程,确定财务报表审计目标的步骤（3步） 一、财务报表审计总目标 （一）审计总目标的演变 （二）我国财务报表审计总目标 对报表的合法性、公允性发表意见（四种意见）。 二、审计具体目标 （一）被审计单位管理层的认定 管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作出的明确或隐含的表达。,审计学(4、5章-审计方法、审计目标)(2011年3月),（一）被审计单位管理层的认定,1.与各交易和事项相关的认定：发生；完整性；准确性；截止；分类。 2.与期末账户余额相关的认定：存在；权力和义务；完整性；计价和分摊。