《税法的原理与制度》课件

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1、税法的原理与制度,1,税法的原理与制度,税法的原理与制度,2,一、税收的概念、特征与职能,（一）税收的概念与特征 税收，或称租税、赋税、捐税、税金，是国家为实现公共职能而凭借政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段。 属性： 强制性：国家强制力保证实施 固定性：法律预先规定，纳税人和征税机构不得 违反 无偿性：国家对纳税人不支付对价,税法的原理与制度,3,税收的特征：对“三性”的展开 国家主体性 公共目的性 政权依托性 单方强制性 无偿征收性 标准确定性,税法的原理与制度,4,（二）税收的职能 1、分配收入：基本职能 国家获取财政收入的主要手段 对社会收入进行再分配 2、宏观调控

2、 影响各类主体的实际收入及其运用，配置资源 用各种手段稳定经济波动 3、保障稳定 “反周期”的调控作用 促进社会分配公平，有助于保障社会稳定,税法的原理与制度,5,二、税收的分类与税制结构,（一）税收的基本分类 征税的对象：商品税（流转税）、所得税、财产税、行为税 税负能否转嫁：直接税、间接税 税权的归属：中央税、地方税 课税的目的：财政税、调控税,税法的原理与制度,6,（二）税制结构 一国的税收体系由哪些税种、税类组成，比例关系、互补性如何 单一税制：一个税种，或者一个税种为主，辅以其他个别税种 复合税制：多种不同的税种组成，协调互补 主税种的选择：多为商品税或者所得税 财产税常作为地方税的

3、主要税种,税法的原理与制度,7,三、税法的概念、特征与体系,（一）税法的概念 税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称 税法的调整对象：税收体制关系、税收征纳关系 （二）税法的特征 经济性 规制性 成文性 强制性 技术性,税法的原理与制度,8,（三）税法的体系,税法,税收体制法,税收征纳法,征纳实体法,征纳程序法,商品税法,所得税法,财产税法,税法的原理与制度,9,四、税法的基本原则,（一）税收法定原则 税法主体的权利义务必须由法律加以规定，不符合构成要素的，任何主体不得征税或者减免征税 课税要素法定 课税要素明确 稽征合法 思考：税收规范性文件的效力如何？,税法的原理与制度,10

4、,案例： 某公路建设工程公司承接了某县境内的高速公路路段施工工程，从当地购买了10万余立方米的河沙、河卵石作为路基建材。该县地税局根据所在省地税局的有关税务文件，核定建设公司应缴纳资源税20万元，责令限期缴纳。 建设公司收到处理决定书后，以“河沙、河卵石不属于中华人民共和国资源税暂行条例及其实施细则中列举的应纳税矿产品”为由，主张自己不应当成为纳税人，不应缴纳，并向该县地税局的上级主管税务局提出行政复议申请。,税法的原理与制度,11,该上级主管局维持了原税务处理决定。建设公司又以“县地税局仅凭省级行政主管部门的规范文件认定其为资源税纳税人不当”为由，提起行政诉讼。 如何理解“税收法定”原则中的

5、“法”？ 法院应如何判决？,税法的原理与制度,12,税收规范性文件是各级税务机关为落实税收法律，在权限内制定的除行政法规、规章之外的具有约束力的决定、命令、通知、公告等，是实施法律、法规、规章的辅助，不是对法律、行政法规的解释和补充。 这些规范性文件从属于行政法规、规章，但是基于其制定主体的权限限制，不得设定强制手段、行政处罚等内容。 税收的依据/税法的渊源： 法律 得到授权的行政法规（课税要素不可授权） 部门规章、地方规章尽可作为税务诉讼的参照,税法的原理与制度,13,（二）税收公平原则 国家征税应使各纳税人的负担与其能力相适应，并使得纳税人之间的负担水平保持平衡 横向公平：经济能力相当的人

6、应当缴纳相同数额的税收 纵向公平：经济能力不同的人应当缴纳不同数额的税收 通过普遍征税和平等征税体现“量能课税”,税法的原理与制度,14,（三）税收效率原则 国家征税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，有利于提高税务行政的效率 税收经济效率原则：保障经济的良性有序发展，实现资源配置的目标，不给纳税人产生额外负担 税收行政效率原则：应以最小的税收成本区获得最大的税收收入，包括控制行政管理费用和纳税人为了实行有关税务行为所付出的费用,税法的原理与制度,15,五、课税要素,（一）概念 课税要素（要件）是国家有效征税的必备条件，不符合要素的，国家不得征税 （二）分类 税收实体法要素：确定征税

7、范围、广度、深度 税收程序法要素：保障纳税人的有效行为,税法的原理与制度,16,（三）实体法要素的内容 1、征税主体 国家享有征税权 国家授权的行政机关具体行使征税权 我国的主要机关：税务机关、海关、财政机关 2、纳税主体 依照税法规定，直接负有纳税义务的主体 包括自然人、法人和非法人组织,税法的原理与制度,17,3、征税客体 征税的直接对象或标的：对什么征税 包括商品、所得、财产 4、税目与税基（计税依据） 税目是税法规定征税的具体项目，是征税对象在“质”上的具体化（如烟、酒等十多种税目） 税基是根据税法所确定的用来计算纳税额的基数，是征税对象在“量”上的具体化（如“工资、薪金所得，以每月收

8、入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额”）。,税法的原理与制度,18,5、税率 应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率 比率税率：对同一征税对象，不论数额大小，均按照同一比率基数应纳税额（商品税） 累进税率：随着征税对象数额的增长，税率也逐级提高（个人所得税的工资薪金、土地增值税） 定额税率：按征税对象的一定计量单位直接规定固定的税额（汽油的消费税、车船使用税） 6、税收特别措施 税收优惠措施 税收重课措施,税法的原理与制度,19,（四）程序法要素的内容 1、纳税时间 纳税计算期：纳税人多长时间缴一次税 税款缴库期：纳税人在多长期限内将税款纳入国库 2、纳税地点 纳税人向哪里的征税机关申报

9、纳税 哪里税务机关有管辖权,税法的原理与制度,20,六、税权与宏观调控,（一）税权 1、税收立法权 开征、停征、确定税目、调整税率、特别措施 2、税收征管权 依法征收、依法管理 3、税收受益权 税收利益的归属,税法的原理与制度,21,（二）税权的横向分配：同级的国家机关之间，常在立法机关与行政机关之间分配 独享模式：立法机关独享立法权 共享模式：立法机关和行政机关共享立法权 （三）税权的纵向分配：中央机关与地方机关之间 集权模式：立法权高度集中于中央 分权模式：将立法权分配给各级地方,税法的原理与制度,22,七、税收调控的体制,（一）分税制 中央和地方政府按事权划分，合理确定各级财政的支出范围

10、 将税种分为中央税、地方税和共享税 分设中央和地方两套税务机构，分别征管 核定地方收支数额，实施税收返还和转移支付,税法的原理与制度,23,（二）税收立法权的分配 立法以全国人大及其常委会的立法为主 国务院负责制定有关税收法律的实施细则，或在立法机关的授权范围内对税法作出解释 国务院的职能部门（财政部、国家税务总局）负责对税法适用过程中的具体问题作出解释和说明,税法的原理与制度,24,（三）税收执法权的分配 1、征管机关之间的关系 税务机关：工商税收 海关：关税、进口环节的增值税、消费税 财政机关：耕地占用税、契税 2、不同类型的税之征收主体 中央税、共享税：国家税务系统征收 地方税：地方税务

11、机构进行征收,税法的原理与制度,25,3、各类税收的主要来源 中央税：关税、消费税、海关代征的增值税与消费税、中央企业所得税、金融企业所得税等 地方税：营业税、城镇土地使用税、房产税、车船税、土地增值税等 共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税,税法的原理与制度,26,八、商品税的主要制度,商品税是以商品（或劳务）为征税对象的一类税的总称。以商品的流转额为计税依据，所以也叫流转税。包括增值税、消费税、营业税、关税。 （一）增值税 以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据 1、纳税主体 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 税法地位上包括一般纳税人和小规模

12、纳税人（不可使用增值税发票）,税法的原理与制度,27,2、征税范围 货物销售 提供劳务 进口货物 3、税率 基本税率：17% 低税率：13% 特殊货物的销售和进口 零税率：仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物,税法的原理与制度,28,4、增值税应纳税款的计算方法 一般纳税人应纳税额：扣税法 应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额=当期销售额税率 小规模纳税人应纳税额：简易法 应纳增值税额=销售额征收率 目前征收率为3% 进口货物应纳税额 应纳增值税额=（关税完税价格+关税+消费税） 税率,税法的原理与制度,29,小试牛刀 1、某小型工业企业是增值税小规模纳税人。2009年3月

13、取得销售收入12.36万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款3.09万元（含增值税）。请计算该企业当月的应纳增值税税额。 当月的应纳增值税税额12.36（13%）3%0.36万元,税法的原理与制度,30,2、某空调厂为增值税一般纳税人，2009年12月发生以下几笔购销业务： 1）向东方商场销售空调240台，每台含税售价5850元； 2）购入电子元件器，支付价税合计款额210600元。为保证元件器件在运输途中不受损坏，特请专业运输公司运输，支付运费10000元； 3）将本厂生产的2台同型号空调用于该厂职工食堂； 5）通过民政部门将本厂生产的10台同型号空调捐赠给市福利院。 根据上述业务计算该

14、空调厂当月应纳的增值税税额。,税法的原理与制度,31,销项税额 5850/1.17*17%*(240+10+2)=214200 进项税额 210600/1.17*17%+10000*7%=31300 应纳税额 214200-31300=182900 将本厂生产的2台同型号空调用于该厂职工食堂； 通过民政部门将本厂生产的10台同型号空调捐赠给市福利院均属于视同销售行为，应当缴纳增值税,税法的原理与制度,32,5、税收减免 农业生产者销售的自产农业产品 直接用于科学研究、实验和教学的进口仪器设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 个人销售直接使用过的物品 由残疾人组织直接进口供残疾人专用

15、的物品,税法的原理与制度,33,6、出口退税 目的和宗旨：对于出口货物实行零税率，使本国产品的竞争力提高 零税率的内涵：使货物在出口环节的整体税负威灵，不等同于免税，可以退还前面纳税环节的已纳税款 退税率对宏观调控的影响,税法的原理与制度,34,（二）消费税 以特定的消费品的流转额为计税依据 消费者是增值税的辅助税种，对消费品销售已征收增值税的基础上，加征一道消费税 1、纳税主体 在中国境内从事生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人 消费品的起运地活着所在地是中国,税法的原理与制度,35,2、征税范围 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品：烟、酒及酒精、鞭

16、炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板 奢侈品、非生活必需品：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 高能耗的高档消费品：小汽车、摩托车 不可再生和替代的石油类消费品：成品油 具有一定财政意义的产品：汽车轮胎,税法的原理与制度,36,3、税率与税基 从价定率计征：应纳税额销售额比例税率 从量定额计征: 应纳税额销售数量单位税额 4、消费税的减免 出口消费品 自产自用消费品，或者用于连续生产消费品,税法的原理与制度,37,小试牛刀 1、某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购300ml排量的摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。请计算摩托车制造厂应计缴的消费税金额。 计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。价外费用视为含税收入 计缴消费税的销售额（250800+30000）（1+17%）240000 24000010%=24000,税法的原理与制度,38,2、松江红烟草专卖店在2010年9月中一共售出熊猫牌卷烟75包（每包20支），每包售价200元（不含税）。请计算该店本月应缴