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1、兰州商学院陇桥学院本科生毕业论文（设计）论文（设计）题目： 资产负债表日后事项的研究系 别： 会 计 学 系 专 业 (方 向)： 注册会计师方向 年 级、 班： 2008 级本科（一）班 学 生 姓 名： 余 茜 指 导 教 师： 杨 鼎 新 2012 年 2 月 12 日声 明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。因本毕业论文（设计）引起的法律后果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归兰州商学院陇桥学院所有。特此声明毕业论文（设计）作者签名：2012 年 05 月日资产负债表日后事项的研究摘要随着我国经济的发展与国际化程度的不断提高，我国财务部颁布的第三项
2、具体的企业会计准则资产负债表日后事项 ，表明了我国与国际会计准则接轨的速度明显加快。此项会计准则的重要性与现实意义一言以蔽之，就是企业财务报表中蕴含的“或有事项”特别是已成为“事实事项”的，不能再有遮掩的情况发生。这标志着从此项准则实施之日起，上市公司昔日时有发生的或以侥幸的心理，能瞒则瞒、蒙混过关，或以寅吃卯粮、以丰养歉的形式，打个时间差，造成资产负债表信息失真并还充分利用这种失实信息做文章的现象，将得到有力的监管与有效的遏制。关键词资产负债表日后事项；调整；上市公司；特殊问题AbstractWith the development of our national economy and i
3、mprove the degree of internationalization, our country finance promulgated the third specific accounting standards for enterprises the balance sheet date matters, and shows that our country with international accounting standards in the stepped up. The importance of the accounting standards and the
4、practical significance, to cap it is enterprise financial statements contained in contingencies especially has become a fact of matters, cannot have cloak to happen. This marks a standards from the date of implementation of the listed company, the former have occurred or to lucky psychology, can hid
5、e from the hide from smooth, count the chickens before they are worm, or to store up in fat years to make up for lean ones, playing a lag between the time, cause the balance sheet information distortion and also make full use of this kind of phenomenon-the untrue information, will get a powerful reg
6、ulation and effectively.Key Words events after the balance sheet date，adjust，listed company， Specificity Problems 目 录一、新资产负债表日后事项准则修订后的六大变化（一）准则框架结构和行文的变化（二）资产负债表日后调整事项界定与会计处理的变化（三）资产负债表日后非调整事项范围、举例与会计处理的变化（四）对拟分配和宣告发放的股利和利润的会计处理变化（五）对持续经营部分说明的变化（六）资产负债表日后事项披露内容的变化二、资产负债表日后事项概述及其内容概述（一）资产负债表日后事项的定义和
7、内容（二）资产负债表日后事项的分类及对分类项的概述1、调整事项的概述及其内容2、非调整事项的概述及其内容3、调整事项和非调整事项的区分三、资产负债表日后事项中特殊问题辨析（一）如何判断日后事项与非日后事项（二）如何判断调整事项与非调整事项（三）提取盈余公积业务是否属于资产负债表日后调整事项（四）报告年度以前的非重大会计差错是否属于资产负债表日后调整事项四、结论五、参考文献1资产负债表日后事项的研究依据企业会计准则资产负债表日后事项 ，资产负债表日后事项是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。这类事项的披露，或者对企业资产存在状况提出新的证据，或者对企业财务状况或收益
8、评价有重要影响，因而有利于投资者做出正确的投资判断，规避潜在风险。更为重要的是，通过日后事项的披露和审计，形成对上市公司的强制性披露要求，能够有效地防止会计的操纵行为。资产负债表是表达一个企业在特定日期财务状况的报表，而企业的财务状况又是指其资产、负债、所有者权益及其相互关系。因此通过审读资产负债表，一可以揭示企业所掌握的资产及其分布结构；二可以揭示企业资金来源及其构成；三可以有助于评价企业的获利能力；四可以有助于对企业前后的资产负债表进行对比分析。企业的财务状况始终是处在一个动态的氛围中，尤其是在市场经济的背景下，这种动态时有甚至可以用瞬息万变来形容，因此企业在资产负债表日与财务报告批准报出
9、日之间，难免会发生一些对企业有利或不利的事项，这些事项虽不在报告期内发生，但也有可能会对企业财务状况和经营成果产生一定影响。因此，企业应及时披露出这些事项，从而提供更相关、更可靠的会计信息。在实务工作中，部分财务人员对资产负债表日后事项的应用，存在许多概念不清或模糊的地方，本文对实务应用中常见的问题进行列举和探讨。2一、新资产负债表日后事项准则修订后的六大变化（一）准则框架结构和行文的变化从准则框架结构的变化来看，旧准则由引言、定义、调整事项、非调整事项、股利、持续经营、附则等七部分构成；新准则对旧准则中的条款和内容作了归类和整合，框架结构没有采纳国际财务准则所采用的“引言” 、“目标” 、
10、“主要内容” 、 “披露”等格式，而是遵从我国法律法规的习惯，采用“章节” 、 “条款”式，共分为4章10条，分别为总则、资产负债表日后调整事项、资产负债表日后非调整事项和披露。同时，在行文表达上，新准则更符合中国的语言表达方式，条文表述更为规范化、条理化和通俗化，更便于会计人员的理解和实务操作。例如，新准则涉及在资产负债表日至财务报告批准报出日之间确定的中止营业。所谓中止营业，是指企业出售或放弃一项营业，如企业营业的某一个分部、某一条生产线、某一种主要产品等 这里所讲的营业，代表着企业一个独立、主要的业务种类，并且该营业的资产、净损益和活动能够从实物卜、经营上和财务报告目的等方面区分开来。（
11、二）资产负债表日后调整事项界定与会计处理的变化与旧准则相比，新准则对资产负债表日后调整事项的定义、通常包括的项目和会计处理等方面作了进一步地修改和完善。1关于调整事项新准则对调整事项的定义进行明确规定，调整事项是指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在情况的有关金额做3出重新估计的事项。新准则根据调整对旧准则列举的三项调整事项进行了确认、完善和扩展，使其更具有代表性和普遍性。(1)已证实某项资产在资产负债表日已发生减值，或已确认的减值损失需要调整。这一事项是指在资产负债表日以前或在资产负债表日，根据当时资料判
12、断某项资产可能发生了减值，但没有最后确定，因而按照当时最恰当的估计金额反映在会计报表中。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，取得的新证据能证实该事项成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。旧准则未能明确资产发生减损的情况在资产负债表日是否已经存在，因而弱化了准则的可操作性。(2)表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债进行调整。这一事项是对旧准则中调整事项的修订，旧准则中的表述为“已确定获得或支付的赔偿” 。然而“获得的赔偿”应该包含在“某项资产”的范围内，因此该事项应在上述第一个事项中已经包括了。另外， “支付
13、的赔偿”只能说是“对某项义务确认的负债”范围内的一种情况而已，因此将该事项改为如上新准则中的表述更贴切，更具代表性。(3)表明资产负债表所属期间或以前期间存在的重大会计差错。这一事项是新增加的，重大会计差错主要是指企业发现的、使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。企业发现的重大会计差错如不加以调整则会使公布的会计报表反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他会计报表使用者的判断和决策。 企业会计准则会计政策、会计估4计变更和会计差错更正规定，年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照企业会计准则一一资产负债表日后事项的规定处理
14、，这充分体现了各具体准则之间的相互衔接。(4)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。这个事项与旧准则第二个事项相同，但是旧准则未明确发生销售退回是资产负债表日前已销售商品的退回，还是资产负债表日后销售商品的退回。新准则根据调整事项的定义作了进一步明确，修订为：“发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回” 。新准则在调整事项部分第 4 条提出，企业应就调整事项对资产负债表日所确认的资产、负债、所有者权益以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。从这一条也可以看出新准则在措辞上更加严谨，因为资产、负债和所有者权益属静态要素，所以是在某一时点资产负债表日确认的；而收入、费用属动
15、态要素，是某一期间资产负债表日所属期间所反映的。此外，在调整事项这一部分，新准则将旧准则第 5 条资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配(其中分配方案中的股票股利应当作为非调整事项)，也应当作调整事项具体说明，使得该业务更规范、完整。2.关于非调整事项新准则在该部分列示了 12 项非调整事项，比旧准则增加了 8 项，充实了本部分的内容，使会计工作人员更易于理解和操作。新增加的事项包括在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的如下事项：资本公积5转增资本；对外巨额举债；发生巨额亏损；发生重大企业合并或处置子公司；对外提供重大担保；对外签订重大抵押合同；发生重大
16、诉讼、仲裁或承诺事项；发生重大会计政策变更。另外在事项“外汇汇率或税收政策发生重大变化”中，新准则比旧准则增加了“税收政策发生重大变化”一项。以上事项如企业合并、巨额亏损等的发生都会对企业产生重大影响，对财务报告使用者做出正确估计和决策至关重要，应在财务报表附注中予以说明。（三）资产负债表日后非调整事项范围、举例与会计处理的变化首先，新准则修改了非调整事项的定义，扩大了非调整事项的范围。旧准则把“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项”作为非调整事项，认为只有影响财务报告使用者的估计和决策的事项才是非调整事项。新准则把非调整事项解释为“表明资产负债表日后发生的情况的事
