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1、第十四章审计沟通1.注册会计师与治理层沟通的事项(1)应当沟通与财务报表审计相关的责任(2)应当沟通计划的审计范围和时间安排(3)应当沟通的审计中发现的重大问题(4)应当沟通值得关注的内部控制缺陷(5)应当沟通上市公司审计中注册会计师的独立性(6)可能需要沟通补充事项在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是是不适当的。2.与治理层沟通计划的审计范围和时间安排注册会计师应与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。沟通需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。沟通具体审计程序的性质和时
2、间安排，可以因这些程序易于被预见而降低其有效性。可能沟通的事项：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案； (3)在审计中对重要性概念的运用；(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；(5)注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所做的初步判断。3.应当与治理层沟通的审计中发现的重大问题(1)对会计实务重大方面的质量的看法； (2)审计工作中可能遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项、要求提供的
3、书面声明； (4)影响审计报告形式和内容的情形；(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。4.应当与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； (2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期； (4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。5.应与治理层沟通影响审计报告的情形(1)注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见； (2)报告与持续经营相关的重大不确定性；(3)沟通关键
4、审计事项；(4)注册会计师认为必要或应当增加强调事项段或其他事项段。6.向治理层/管理层通报值得关注的控制缺陷应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。 还应当及时向相应层级的管理层通报已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报。沟通文件应当特别说明：(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见；(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见；(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。7
5、.与治理层沟通补充事项如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列可能是适当的：(1)对财务报表形成意见，而言识别和沟通这类事项只是附带的；(2)除对财务报表形成意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；(3)没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。8.对与第三方的沟通的限制在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，
6、可能是非常重要的：(1)书面沟通文件仅为治理层的使用编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；(2)注册会计师对第三方不承担责任；(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。9.与治理层沟通的形式注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。对于上市公司审计中注册会计师的独立性，也应当以书面形式与治理层沟通；对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，应当以书面形式与治理层沟通；书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书，但不必包括审计过程中的所有事项；10.评价与治理层沟通过程的充分性注册会计师应当评价其与治理层
7、之间的双向沟通对实现审计目的是否充分，但不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当3 项评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当的措施。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见； (2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。11.前后任沟通的总体要求(1)沟通通常由后任注册
8、会计师主动发起，但需征得被审计单位的书面同意。(2)沟通可以采用书面或口头的方式。(3)后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。(4)即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。12.接受委托前前后任必要沟通的核心内容接受委托前与前任注册会计师的沟通是必要程序。沟通的核心内容包括：(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。13.接受委托前前任注册
9、会计师对后任的答复前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。14.签约前被审计单位不同意与前任沟通的处理如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现
10、吋，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。15.接受委托后与前任注册会计师的沟通接受委托后的沟通不是必要程序，而是后任根据审计工作需要自行决定的。接受委托前，前任几乎不可能允许后任查阅其工作底稿。接受委托后，与前任沟通的最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。但应当征得被审计单位书面同意，并考虑前任的独立性和专业胜任能力。16.接受委托后前后任就使用工作底稿达成一致如果后任在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保证，前任可能会愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会。相应地，为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任可以考虑同意前任在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制。例如三不：(1)不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的；(2)查阅后，不对任何人作出关于前任审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论； (3)当涉及前任审计质量时，后任不提供任何专家证词、诉讼服务或评论业务。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作，但可能需要在审计报告的其他事项段中指出前任注册会计师对上期财务报表出具了审计报告。
