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1、第五章 会计账簿第一节 会计账簿概述P90一、会计账簿的概念P90（一）会计账簿是指由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的账簿。（二）设置和登记账簿的意义P90设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。1通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。2通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。3通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。4通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。二、会计账簿的分类P91（一）按用途分类账簿按其用途分类，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种
2、。1序时账簿P91（1）概念：序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。（2）特点：序时登记和逐笔登记。（3）分类：序时账簿按其核算和监督的经济业务的内容不同，可分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿。特种日记账是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。2分类账簿P92（1）概念：分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类科目进行登记的账簿。（2）分类：分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿：按照总分类科目分类登记经济业务事项的
3、是总分类账簿，简称总账。明细分类账：按照明细分类科目分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。【提示】：分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3备查账簿P92（1）概念：备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。（2）那些经济业务事项需登记在备查账簿中？如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、抵押担保登记簿等。（3）备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目
4、不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。【提示】：任何企业单位都必须设置的账簿有：现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账。至于备查账簿，则根据管理需要而定。有就设，没有就不设。（二）按账页格式分类P92按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。1两栏式账簿：指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2三栏式账簿：指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。适用范围：各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。3多栏式账簿：指在账簿的两个基本栏目借方和贷方，按需要分设若干专栏的账簿。适用范围：收入、
5、费用、成本、“应交税费应交增值税”和“本年利润”明细账等可采用这种格式的账簿。4数量金额式账簿：指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。适用范围：原材料、库存商品等可采用这种格式的账簿。（三）按外型特征分类P93账簿按外型特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。1 订本账：总分类账、现金日记账和银行存款日记账一般采用订本式账簿。2活页账：各种明细分类账一般采用活页式账簿。3卡片账：固定资产明细账一般采用卡片式账簿，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。三、会计账簿与账户的关系P97账簿与账户的关系，是形式与内容的关系。账簿是形式
6、，账户是内容。第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 P97一、会计账簿的基本内容 P97各种账簿都具备一些基本内容：(一)封面。主要标明账簿名称。(二)扉页。主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引表、账簿启用和经管人员一览表等（见后附件1）。(三)账页。包括账户名称、记账日期栏、记账凭证的种类和号数栏、经济业务摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。二、会计账簿的启用 P99启用会计账簿时，应在封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”(活页账、卡片账在装订成册时填列)。（见后附件1） 三、会计账簿的记账规则 P99(一)登记会计账簿时，应将记账凭
7、证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。【举例】账簿记录的日期，应按( )的日期填列。A原始凭证 B记账凭证C登记总账 D登记明细账【答案】B(二)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。(三)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。(四)登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。(五)下列情况，可以使用红色墨水：1按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3在三栏式账户的“
8、余额栏”前，如未印明余额方向的，在“余额栏”内登记负数余额；4根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。(六)各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。(七)凡需要结余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，在“借”或“贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中用“0”表示。(八)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行摘要栏内注明“过次页”字样，下页第一行“摘要
9、”注明“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户（如现金、银行存款日记账及收入、费用明细账），结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户（如表结法下损益类账户的明细账），结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末时的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户（如各项应收、应付款明细账和财产物资明细账），可以只将每页末的余额结转次页。第三节 会计账簿的格式和记账方法 P101一、日记账的格式和登记方法 P101日记账(序时账簿)
10、是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐笔进行登记的账簿。按其核算和监督的经济业务的内容不同，可分为普通日记账和特种日记账。（一）现金日记账的格式登记方法P1011现金日记账的格式现金日记账格式有两种：三栏式和多栏式，常用的是三栏式。三栏式现金日记账格式如教材P102表55（或后附件1）所示。无论采用哪种格式，现金日记账都必须使用订本账。2现金日记账的登记方法（1）登账依据：现金日记账由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。其登账依据是：现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（提现业务）。（2）登记方法：现金日记账登记方法如下：（详见后附件2）(1)日期栏：指
11、记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。(2)凭证栏：指登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账和核对。(3)摘要栏：说明登记入账的经济业务内容。文字要简练，但要能说明问题。(4)对方科目栏：指现金收入的来源科目或支出的用途科目。(5)“收入”或“支出”栏：指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算当日现金收入和现金支出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金实存数核对，即通常说的“日清”。每月终了，应根据每日合计分别计算当月现金收入和现金支出的合计数，并结出余额，即通常说的“月结”。现金日记账要每日结出余额。【练习】据以登记现金日记账的记账凭证可能有( )。A现金收款凭证 B
12、现金付款凭证C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证【答案】ABD（二）银行存款日记账的格式和登记方法P105银行存款日记账应按照单位在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。1银行存款日记账的格式银行存款日记账的格式与现金日记账相同，有三栏式和多栏式两种，常用的是三栏式。三栏式银行存款日记账格式如教材P106表59所示。无论采用哪种格式，银行存款日记账都必须使用订本账。2银行存款日记账的登记方法（1）登账依据：银行存款日记账由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。其登账依据是：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（现金存入银行
13、业务）。（2）登记方法：银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同。（见P106）【练习】据以登记银行存款日记账的凭证可能有( )。A现金收款凭证 B现金付款凭证C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证【答案】BCD二、总分类账的格式和登记方法 P107（一）总分类账的格式 总分类账的格式有两种：三栏式和多栏式，常用的是三栏式。如教材P107表510所示。总账采用订本式。（二）总分类账的登记方法 总分类账登记的依据和方法，主要取决于企业所采用的账务处理程序。它可以直接根据记账凭证登记，也可以通过一定汇总方式，先把各种记账凭证汇总成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。三、明细分类账的
14、格式和登记方法 P109（一）明细分类账的格式明细账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。明细分类账一般采用活页式，也可能采用卡片式。1三栏式明细分类账的格式及适用范围（1）格式：三栏式明细分类账的格式如教材P108表511所示。（2）适用范围：适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的各类账户，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、实收资本等账户。2多栏式明细分类账的格式及适用范围（1）格式：多栏式明细账的格式如教材P109表512、表513所示。（2）适用范围：适用于成本、费用类、收入类及“应交税费应交增值税”、“本年利润”等账户的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入” “应交税费应交增值税”、“本年利润”等明细账户。 3数量金额式明细分类账的格式及适用范围（1）格式：数量金额式明细分类账的格式如教材P110表514所示。（2）适用范围：适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等明细账。（二）明细分类账的登记方法1登账依据：记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表）。2登记方法：明细账可逐日逐笔登记，也可定期汇总登记。（1）固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；（2）原材料、库存商品收发明细账及收入、费
