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1、核心内容笔记1增值税与消费税1、增值税的计算公式为：应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额 不含税销售额税率= 应缴税额二、增值税的征收范围（1）销售货物。（2）进口货物。（3）提供加工、维理修配劳务（称为应税劳务）。三、增值税的纳税人和扣缴义务（一）增值税的纳税人1、增值税的纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。2、工业企业年应税销售额在 50 万元以上和商业企业年应税销售额在 80 万元以上均为一般纳税人，不符合以上条件的为小规模纳税人。（二）增值税的扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内
2、代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（扣缴指的是销售方交税不方便，所以指定与买卖事宜有紧密联系的购买一方或者他方代为收取税金，然后按时代交的行为。这里的购买一方或者他方就是扣缴义务人。）例如：美国一家劳务公司在中国为某大型钢铁企业提供机器设备修理劳务，但是总机构在美国，中国只有办事处。那么中国的办事处就是扣缴义务人。如果中国连办事处都没有，则这家大型钢铁企业就是扣缴义务人，在支付款项时不支付税金部分，而是代扣代缴。）四、增值税的税率和征收率（一）一般纳税人的税率1、低税率纳税人进口或销售以下列货物，税率为 13%（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、
3、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭用品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农业产品；2、基本税率： 17%（二）小规模纳税人的征收率为 3%五、一般纳税人应纳增值税的计算计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额上期留抵的进项税额（一）销项税额的计算计算公式：销项税额=销售额 增值税税率1、销售额的计算核心内容笔记2销 售 额 为 纳 税 人 销 售 货 物 或 者 应 税 劳 务 向 购 买 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 ， 但 是 不包 括 收 取 的 销 项 税 额 。 纳 税 人 销 售 货 物 或 应 税 劳 务 时 向
4、 购 买 方 收 取 的 价 款 以 外 的 各 种 费 用 、租 金 、 补 贴 等 。 价 外 费 用 包 括 ： 补 贴 、 基 金 、 集 资 费 、 返 还 利 润 、 奖 励 费 、 违 约 金 （ 延 期 付款 利 息 ） 、 包 装 费 、 包 装 物 租 金 、 储 备 费 、 优 质 费 、 运 输 装 卸 费 、 代 收 款 项 、 代 垫 款 项 及 其他 各 种 性 质 的 价 外 费 用 。但 下 列 项 目 不 包 括 在 内 ： （ 1） 受 托 加 工 应 征 消 费 税 的 消 费 品 所 代 收 代 缴 的 消 费 税 ；（ 2） 纳 税 人 将 承 运
5、部 门 开 具 给 购 货 方 发 票 交 给 购 货 方 的 代 垫 运 费 ； （ 3） 代 为 收 取 的 政 府性 基 金 和 行 政 事 业 性 收 费 ； （ 4） 销 售 货 物 的 同 时 代 办 保 险 等 而 向 购 买 方 收 取 的 保 险 费 以 及向 购 买 方 收 取 的 代 购 买 方 缴 纳 的 车 辆 购 置 税 、 车 辆 牌 照 费 。2、 含 销 销 售 额 的 换 算不 含 锐 销 售 额 =含 锐 销 售 额 / （ 1+税 率 ）（二）进项税额的计算（3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价依
6、 13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（4）增值税一般纳税人外购货物以及销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所载运费金额依 7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。2、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产吕、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。六、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间规定增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税
7、专用发票，必须自该专用发票用具之日起 90 日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。七、小规模纳税人应纳增值税的计算公式：应 纳 税 额 =销 售 额 征收率不 含 锐 销 售 额 =含 锐 销 售 额 / （ 1+税 率 ）进项税额转出是按照税法规定对不得抵扣的税额进行处理。根据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进项税额：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物
8、或应税劳务；因进货退出或折让收回的增值税额；因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。科 目 设 置在 “应 交 税 金 -应 交 增 值 税 ”科 目 下 增 设 “转 出 未 交 增 值 税 ”专 栏 ， 记 录 一 般 纳 税 企 业 月 终 转 出未 交 的 增 值 税 。核心内容笔记3会 计 处 理月 份 终 了 ， 企 业 应 将 当 月 发 生 的 应 交 未 交 增 值 税 额 自 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 科 目 转入 未 交 增 值 税 明 细 科 目 。 借 :应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 转 出 未 交 增 值 税 ） 贷 :应 交 税 金
9、-未 交 增 值 税 当 月 上 交 本 月 增 值 税 时 . 借 :应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 已 交 税 金 ） 贷 :银 行 存 款 当 月 上 交 上 月 应 交 未 交 的 增 值 税 ， 借 ： 应 交 税 金 -未 交 增 值 税贷 ： 银 行 存 款增值税和消费税的区别（一）征税环节的区别（二）增值税和消费税的关系 注意：1、在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人。 2、委托加工（另有规定者除外） 、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 （这里委托加工的纳税人与消费税基本法规的规定有所不同。消费税基本法规规定委托加工应税消费品的，
10、委托方是纳税人，受托方履行代扣代缴义务。但是具体到金银首饰，根据前述规定，并非所有的委托加工行为都产生纳税义务，只是为经营单位以外的单位和个人加工时才产生纳税义务。这样，为便于税收征管，将纳税人确定为受托核心内容笔记4方。委托代销是指其他经营单位零售。由于实际从事零售业务的单位是受托方，零售行为的发生地也在受托方，因此，纳税人必须是受托方。 注：视同销售行为在没有同类消费品的销售价格时，可按照组成计税价格确认销售额，计算公式为： 组成计税价格=成本 X（1+成本利润率）/（1-消费税税率） 3. 委托加工应税消费品销售额的确认 应按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税; 若没有,可按照组成计
11、税价格确认销售额,计算公式为: 组成计税价格=(材料成本+加工费 )/( 1-消费税税率 ) （三）应纳消费税额的计算 1、从价定率计征的计税公式： 应纳税额=计税销售额 X 适用税率 2、从量定额计征的计税公式： 应纳税额=计税销售数量 X 单位税额 3、复合征收方法的计税公式： 应纳税额=计税销售数量 X 单位税额+ 计税销售额 X 适用税率练习 :1、依据消费税的有关规定，下列为中应缴纳消费税的是（ A ）A、进口卷烟 B、进口服装C、零售化妆品 D、零售白酒2、依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（ A ）A、高尔夫球包 B、护肤护发品C、竹制筷子 D、电动汽车3、依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ABC ）A、香水、香精 B、高档护肤类化妆品 C、指甲油D、演员化妆用的上妆油、卸妆油 E、香皂、洗发水4、纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（ B ）A、应税消费品的平均税率计征 B、应税消费品的最高税率计征C、应税消费品的不同税率，分别计征 D、应税消费品的最低税率计征核心内容笔记1
